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（中国农业发展银行乌兰察布市分行 集宁 012000）
一、农发行内部审计风险的成因
（一）客观方面.（1）金融业务创新化加大了内部审计风险.金融创新作为资产论文范文、利率、汇率及金融市场反复易变的产物,它反过来又进一步加剧资产论文范文和金融市场的易变性.先进技术应用和新工具效率的提高,国际资本流动性的加强,巨大的国际游资在交易成本日益降低的情况下对利率、汇率的变化越来越敏感,引起资产论文范文易变性增强,使得内部审计时对经营活动的把握难度加大.（2）基层行业务复杂化加大了内部审计风险.目前,农发行的业务范围几经变化,基层行的信贷规模逐步做大,信贷支农作用日渐凸显.因此,被审计的经营业务也变得日趋复杂,为内部审计带来了更多的困难,不仅包括对财务上的审计也包括对企业持续经营能力的评价等工作,审计人员通过对财务上的检查发表正确全面的审计意见难度比较大,因此,增加了审计风险的产生.（3）企业内部控制状况加大了内部审计风险.企业内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督工作的基础,如果内部控制制度执行不力,都会直接导致控制风险难度加大.再者,企业经营方式越复杂,内部管理层次越复杂,意味着对其审计的难度也越大,审计工作面临失误与差错的概率也会相应增大,其审计风险也会越来越大.（4）相关法律法规的不完善和不断变化的法律环境加大了内部审计风险.健全的法律制度和完善的法律体系是保障审计人员合法权益和降低审计风险的法律保障,然而由于经济社会的不断发展使得审计工作处在不断变化的法律环境之下,我国法律法规制定的迟滞性使得审计人员在审计工作中缺乏相应法律法规的保护,法律法规的不合理性和缺乏操作性也加大了审计人员的工作难度.在这种情况下,内部审计人员就只能过多地依靠自己的主观经验来对审计对象和内容进行判断,这在一定程度上影响了审计结论的权威性和正确性,也增大了内部审计的风险性.（5）内部审计机构的独立性不够,加大了内部审计风险.内部审计机构是单位内设机构.在单位负责人的领导下开展工作,为单位服务.因此,内部审计的独立性不如社会审计,在审计过程中,不可避免地受本单位的利益制约.内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系,所涉及的人不是领导就是同事,非直接有关也是间接相关,审计过程及结论必然涉及到具体的个人利益,很难以直观、公允的立场对企业的财务状况和经营管理进行有效的监督和评价,提供出真实客观程度较高的且富有建设性意见的审计报告.
（二）主观方面.（1）轻视审计加大了内部审计风险.近年来,内部审计越来越得到重视.但在实际工作中,不少管理者对审计的作用仍然缺乏必要的认识,没有意识到内部审计对企业内部控制实施、监督和评价的重要作用,没有把它有机地融入到企业的管理体系中,使其真正担负起管理、监控的双重责任,内部审计机构设置流于形式,内部审计人员地位边缘化,在企业管理活动中不受重视,很大程度降低了审计的地位和作用,不仅不能与审计的“独立性、权威性”相匹配,而且容易使审计工作流于形式.（2）内部审计的局限性与审计手段的缺陷加大了内部审计风险.一是在我国企业经营管理中,内部审计人员既是企业经营管理活动的监督主体,又是实施企业经营管理活动的客体,一方面要维护国家利益,另一方面要按照经营者的意志来维护企业利益.当国家利益与企业利益发生冲突时,有的审计人员往往选择后者,这自然违反了审计原则,增大了审计风险.二是审计技术从过去人工审查发展到现在的电子计算机辅助审计,大大提高了审计工作质量和效率.但是审计技术和审计手段仍然存在不足和缺陷,还不能达到审计最佳效果,因此,审计局限性与手段滞后必然导致审计风险的发生.（3）内审人员业务素质参差不齐加大了内部审计风险.审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素.内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动,不仅要求内审人员必须具备丰富的专业知识,还要求其必须拥有丰富的实践经验,具有敏锐的分析能力和较高的职业判断能力.此外内部审计人员还必须具备工作责任心和职业道德意识.审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主观因素.由于我国内审准则、工作规范和职业道德标准仍存在相对滞后现象,许多内审机构和人员不能适应新形势下的内部审计发展要求,也缺乏应有的职业规范的约束和指导,内审人员自身素质的缺陷增加了审计风险.
二、应对农发行内部审计风险的措施
（一）加强内控制度审计,从根源上降低审计风险.建立健全内部控制制度,要求审计人员在进行基础审计时,对每一个审计发现都要从内控制度上找根源,对审计取得的各种基础资料进行综合分析和实质性测试,引导审计向薄弱环节延伸,查出真相,恢复事物的本来面目,减少审计风险.另外,在审计方式上,变传统的事后审计为事前、事中审计,做到事前科学预测与决策,事中、事后跟踪监督,对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价.
（二）强化内部审计人员的风险意识.虽然审计风险已为大多数审计人员所熟知,但在实践中尚未引起审计人员的足够重视,也不知道如何去防范审计风险,所采用的审计模式、审计方法还是原来的那一套,这势必使审计机构和审计人员处于不利的境地.因此,当务之急是要增强审计人员的风险意识,把审计风险引入到实务工作中,在审计过程的每一个环节,都要注意审计风险的防范问题.同时,我们可以借鉴西方国家的审计风险模式,事先对审计风险进行预测,从而把审计风险控制在可接受的范围之内.
（三）提高内部审计人员自身素质,完善审计人员结构.（1）改变僵化的用人机制,选派那些具备相应的技术资格、业务能力的人员充实内审队伍；（2）内部审计机构还要建立健全内部激励约束制度,对内部审计人员的工作进行监督、考核、评价；（3）加强对内审人员的后续教育,使他们熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法,熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识,提高内审人员的审计查证能力、审计沟通能力、审计协调能力及审计表达能力,以适应不断发展的新形势的需要.同时还要培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德,从而达到主动控制风险的目的.
（四）运用现代审计技术和工具,提高审计质量.要真正防范和化解审计风险,关键是提高审计质量.内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险,改进审计方法,规范审计程序,监督评价并重,寓监督于服务之中.在审计方法上,可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式,以风险的分析与控制为出发点,以保证审计质量为前提,统筹运用各种测试方法,综合各种审计证据,以控制审计风险.
（五）建立风险评估机制.风险评估就是结合企业重大经营决策,在预期的可能状态下,对实施方案结果风险的评价.风险评估注重向管理者提示企业所面临风险的性质及其强弱,以期管理者采取对策,回避或降低风险.因此,审计人员协助企业管理者进行风险控制和管理,建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径.
审计风险模型:中华会计网校2010注会审计风险管理考纲解读备考指导2
（六）采取交叉审计,增强内审的自我约束和监督.各级企业内部审计机构,在上级审计组织指导下开展审计业务,同级审计机构定期或不定期在上级审计组织统一领导下,对内部审计业务质量进行交叉审计,以交流审计资源,总结审计经验,揭露审计工作中存在的问题,进行审计工作评比,以推动审计工作水平的提高.形成自审、互审、抽审的交互审计机制,有利于调动内部审计人员工作积极性,增强各级审计机构自我约束、自我监督的意识,降低内部审计风险.
（七）严格执行论文范文复核制,防范审计风险.要有效地控制审计风险,必须严格执行审计准则规定的论文范文复核制,尤其要强化前两级复核制度.第一,审计组在编制审计报告之前,审计组组长应对审计证据进行认真复核,并提出修改或进行完善取证的意见或建议,使审计证据符合合法性、充分性和相关性的要求.第二,审计组所在部门应严格把好第二关,除了对审计工作底稿、审计组长提出意见、建议进行复核之外,主要是对审计组编制的审计报告中,审计事实是否清楚,对审计发现问题定性是否准确,审计评价、审计建议是否适当等提出修改意见,不能将复核流于形式.
（责任编辑：李彤）（校对：LT）
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