预算会计论文范文参考 预算会计毕业论文范文[精选]有关写作资料

目录

1. 第一篇预算会计论文范文参考：基于绩效管理的政府会计体系构建研究
2. 第二篇预算会计论文样文：中国政府会计体系构建研究
3. 第三篇预算会计论文范文模板：基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究
4. 第四篇预算会计论文范例：我国政府财务信息披露改进研究
5. 第五篇预算会计论文范文格式：我国政府会计改革研究

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第一篇预算会计论文范文参考：基于绩效管理的政府会计体系构建研究

综观我国预算会计、民间非营利组织会计和企业会计构成的会计领域的改革,我国在民间非营利组织会计和企业会计领域都取得了巨大成功.2004年我国财政部发布了《民间非营利组织会计制度》,率先单独就民间非营利组织制定会计规范,这在国际上尚属领先地位.随后,2006年财政部又发布了全新的企业会计准则体系,实现了与国际会计准则的趋同,得到了国际上的广泛认同.目前,我国会计领域的改革无论是政府管理部门还是理论界、实务界的专家、学者都将目光投向了政府会计.我国政府会计迎来了改革的黄金时期.笔者在认真审视我国现行的预算会计体系的基础上,结合对政府会计相关理论的深入研究,提出了基于绩效管理目的构建我国的政府会计体系的设想.

我国现行的预算会计体系就其制定背景来看,其主要目的是满足政府预算管理的需要.而目前随着国际、国内经济环境和社会环境的变化,我国政府的职能发生了改变,政府由管理型转向服务型,在此影响下,传统的政府行政管理也转向了政府绩效管理.政府会计作为绩效管理重要信息的来源,显然,原有的预算会计体系已不能满足需要,必须对此进行改革.如何构建新的政府会计体系,这需要从政府的受托责任角度来分析.政府所承担的受托责任按照信息使用者的需求不同可以分为合规受托责任、财务受托责任和绩效受托责任.我国现行的预算会计体系基本实现了对政府合规性受托责任履行情况的反映.而对于实施政府绩效管理而言,所需要的会计信息不再仅仅局限为合规性的会计信息,更重要的是财务信息和绩效信息的全面披露.因而,新的政府会计体系要对政府财务受托责任和绩效受托责任也能进行反映,这就需要建立我国政府财务会计和成本会计方能实现这一目标.因此,笔者认为,我国的政府会计改革其核心就是以绩效管理为导向构建由预算会计、财务会计和成本会计为主要内容的政府会计体系.

在探讨我国政府会计体系构建过程中,西方各国在政府会计改革方面的经验非常值得我国借鉴.国外的政府会计改革始于20世纪80年代.伴随着新公共管理运动世界各国纷纷进行了以改革政府会计核算基础为主线的政府会计改革.改革基本可以分为美国模式、英国模式和德法模式三大类.以美国为代表的美国模式政府会计在很多方面独立于预算；以英国为代表的英国模式政府会计则已经基本上摆脱了传统的预算.政府包括预算在内的所有活动都采用了权责发生制基础；以德国和法国为代表的德法模式的政府会计实际上只能算是预算体系的附属物,其核算基础仍然是收付实现制,行政控制是政府会计的主要目标.各国政府会计改革经验对我国构建新的政府会计体系有很多启示.首先,在改革方式上,各国实际情况不同决定了政府会计改革方式也会不同,主要有“一步到位式”和“渐进式”两种方式.两种方式各有利弊,也各有适用的情况.我国应在这方面慎重选择；其次,在处理预算和政府会计的关系上,我国也应借鉴其他国家做法注重协调二者的关系；最后,在改革的实施环境上,我们需要清楚地认识到,政府会计改革只有在公共管理改革的整体氛围中各相关制度配合改革才能取得成功.

在认真总结世界各国政府会计改革经验的基础上,本文着重探讨了政府会计的理论体系、核算体系和报告体系的构建问题.在政府会计的理论体系的研究中,文章重点从政府会计的目标、主体、核算基础和会计要素内涵的界定四个方面进行了探讨.显然,为满足政府绩效管理的需要,政府会计的目标、主体、核算基础和会计要素都会较原有的预算会计体系发生显著的改变.

在我国政府会计改革目标定位的问题上,本文围绕政府会计“向谁提供会计信息”、“提供什么样的会计信息”以及“提供这些会计信息干什么要达到什么目的”这三个问题展开了分析.从会计信息使用者的构成来看,我国政府会计信息使用者呈现越来越多样化,涉及范围也越来越广泛的趋势；我国政府会计信息使用者对会计信息需求相当广泛,主要体现出为从过去主要对预算执行信息的需求,转向公共服务成本、公共绩效管理和财政可持续性等财务信息的需求变化；从使用政府会计信息的目的上看,不同使用者会持有各不相同的目的.通过对这些问题的分析,笔者将我国的政府会计目标划分为基本目标和具体目标两个层次.其中,基本目标界定为反映政府公共受托责任履行情况,具体目标方面则从预算管理目标和财务成本管理目标两方面进行界定.在会计目标实现的次序上笔者认为不能操之过急,而应该渐进式发展,在合规受托责任的目标实现的基础上,逐步实现财务受托责任的目标,进而向更高层次发展,即向绩效性受托责任目标的实现而努力.

对于我国的政府会计主体,为了全面反映受托责任的履行情况,笔者认为,我国政府会计主体的界定可以借鉴西方国家的做法采用“组织主体”和“基金主体”的“双主体模式”.政府会计的组织主体又可以具体区分为核算主体与报告主体.其中,政府会计核算主体可以大致包括行政单位、事业单位(指主要接受国家预算拨款的事业单位)、政府性基金.报告主体主要包括各级政府以及使用公共资源的相关单位(主要指行政单位和接受预算拨款的事业单位).从报告形式上看,又可以具体分为单个报告主体与合并报告主体这两个不同层面.尤其是合并报告主体的界定上,关键问题在于确定报告主体应当由哪些个体构成,将这些个体纳入合并范围的基础和依据是什么.对于基金会计主体的确定,可以借鉴美国政府基金会计的合理内核,对个别项目的核算采用基金会计形式,编制基金财务报告.

政府会计核算基础的选择一直是世界各国政府会计改革的核心问题.本文全面分析了会计核算基础的类型,并重点对收付实现制和权责发生制的优缺点进行了评价.在此基础之上,笔者认为适应我国新的政府会计体系的构建,应建立收付实现制与权责发生制并行的“双轨制”会计核算基础.具体来说,以预算管理为目标的政府预算会计系统采用收付实现制基础进行核算,以财务成本管理为目标的政府财务会计、成本会计系统,则需要引入权责发生制基础进行核算.

基于绩效管理构建我国的政府会计体系,合理确定会计要素的构成及定义是其中非常重要的基础性工作.本文着重比较了各国际组织对政府会计要素的界定,认为我国政府的资产应尽可能确认现有的金融资产和非金融资产；负债方面既要包括显性负债也要包括隐性负债,其中,隐性负债则考虑披露成本和绩效评价的需求,采用适当方式在表内或表外确认或披露；对于净资产,若要使其客观反映政府履行责任的持续能力,关键要注意政府资产与负债确认的合理性与对称性；收入方面需要根据新的政府收支分类的要求全面反映政府的收入来源；支出要素则应全面反映政府资源的总耗费,包括政府所有的付现成本和非付现成本.

在构建我国政府会计理论体系的基础上,本文从会计实务的角度的进一步探讨了政府会计核算体系的构建问题.笔者根据政府会计的不同职能结合对政府会计目标的分析,将政府会计核算体系划分为预算会计、政府财务会计和政府成本会计三部分构成内容.在政府预算会计和财务会计部分中笔者创造性地就其各自的核算基础、核算内容以及主要的账户设置和相应的会计处理进行了大胆设想.尤其是对预算会计与财务会计在新的政府会计体系中如何协调的问题,笔者提出涉及预算收支的业务要采用在预算会计与财务会计中平行记录的方法,这不失为解决这一实践中难题的可行途径.在政府成本会计中则侧重对建立成本会计的意义、成本会计的核算范围和核算方法进行了探讨.

政府财务报告作为政府会计的最终产品,它决定着能否为政府绩效管理提供有力的数据支撑.本文认真分析了目前我国政府财务报告系统存在的问题,进而对新的政府财务报告体系的构成内容进行了具体设计.笔者认为,我国政府财务报告体系适于采用双重报告模型,即分别从政府组织层面和基金层面进行报告.从财务报告的披露方式看,我国的政府财务报告应由财务报表和其他财务报告组成.其中,财务报表又分为基本财务报表、财务报表附注和财务报表附表三部分.对于财务报告各部分包含的具体内容,笔者以列表的形式做出了具体的阐述.

综上所述,笔者以政府会计相关理论的分析为基础,通过对国外政府会计改革经验的借鉴,着重从政府会计理论体系、核算体系和财务报告体系三个方面探讨了以绩效管理为导向的我国政府会计体系的构建问题,以期对我国如火如荼的政府会计改革实践有所裨益.

第二篇预算会计论文样文：中国政府会计体系构建研究

随着我国从计划经济体制向市场经济体制转轨,财政管理也发生了深刻的变革.自20世纪90年代以来,在构建公共财政体制的大背景下,我国的财政管理制度经历了一系列的改革,部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府收支分类改革、政府采购制度改革等,公共财政框架逐步确立.当前,我国社会主义市场经济体制改革已进入“深水区”,在当前各种矛盾交织的关键期,把财政体制改革当作整个改革突破口的思路已经出现.

国际上,政府会计改革已成为改进和完善公共财政管理,提高政府运行效率,增加财政透明度,提高财政信息的推动力量,其中尤以英国、美国、澳大利亚、新西兰等国家为代表.我国政府会计改革已提上政府议事日程.第十一届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》,明确提出要推进政府会计改革,建立政府财务报告制度.

理论上,政府会计属于会计的范畴,作为一种科学、规范的信息生成系统,其信息服务对象直接决定着信息的生成内容.我国政府会计改革,建立政府会计框架,所生成的信息也必须服务一定的信息使用者需求.从已实施政府会计改革的国家经验来看,财政管理特别是预算管理改革是实施政府会计改革的重要推动力和决定因素,政府会计改革则为预算管理改革提供坚实的信息支持.两者相辅相成、相互促进.发达市场经济国家的预算改革通常包括增强预算的约束性,提高预算资金使用的效率与效益,更加关注财政长期可持续性,增强预算透明度.与此相配套,政府会计改革通过引入权责发生制,科学核算政府的运行成本,准确评估政府拥有的资源以及承担的债务,对外发布完整的政府财务信息报告,同时保留以收付实现制为基础的预算会计,准确、完整反映预算的执行情况.可以说,国际上没有单纯实行政府会计改革的国家,政府会计改革根本目的是促进政府预算管理,进而提高政府运行效率、增强政府受托责任.

中国的预算管理改革伴随着公共财政管理改革不断深化.在新一届政府提出的打造透明政府、绩效政府、责任政府的大背景下,当前和今后一个时期财政预算管理改革的方向应当体现为：一是强化预算的合法性,也就是所有的政府收支都应当经过同级人民代表大会批准,所有预算执行都应当严格遵守经批准的预算,维护预算的严肃性；二是强调预算绩效管理,也就是要对所有财政资金的使用效益进行考核,进行成本效益分析.由于政府所提供的公共产品和服务具有非竞争性,政府不以盈利为目的,长期以来政府的成本意识较为薄弱,存在资金浪费的倾向,因此,应从制度上对政府活动成本产出情况进行监督考核；三是强化财政风险防范,也就是不仅要关注当年的预算收支情况,而且要关注未来长期的财政收支趋势和支出压力,及早采取措施,防范财政风险.当前,国际上一些国家的教训表明,预算管理要未雨绸缪,要有长期规划；四是强化*预算,因为预算本质上是一份*文件,更应强调民众对预算编制过程的参与,以及对预算执行和结果的监督,不仅指当年预算执行,而且包括以往政府活动所形成的资产和负债.

但与我国预算改革方向不相适应的是,我们目前仍然实行的是以收付实现制为基础的预算会计,仅能反映当年预算收入和支出情况,无法准确反映政府的运行成本,也无法促进预算绩效考核；无法全面反映政府的资产和负债信息,不能体现政府“家底”,更不能体现财政面临的长期风险.因此,我们有必要讨论：我国预算管理改革究竟需要哪些信息支持,对政府会计提出了哪些要求中国政府会计体系应具体如何构建,才能满足预算管理的信息需求从我国预算管理改革的信息需求角度研究政府会计问题,具有重大的理论和现实意义.

全文共分为以下五个部分：

第一部分,即第一章,主要是讨论选题的背景、动机和意义.该选题是从我国当前预算管理改革的角度,分析我国政府会计改革路径设计.将政府会计改革置身于我国预算管理改革的背景下,政府会计改革的目标、政府会计的体系构建等各方面的问题才有理论和现实意义.否则,如果纯粹地从会计技术的角度讨论政府会计,政府会计就会失去其服务的目标,陷入纯技术争论.同时,也只有在政府会计改革的配合下,预算管理改革才有坚实的信息支持.

第二部分,即第二章,主要是从理论上探讨政府会计与政府预算的内在联系.文章在分析政府会计的内涵和特征之后,重点讨论了预算管理的目标、要求和内容.然后,从政府财务管理运行周期的角度,提出预算与会计只是处于政府财务管理的不同阶段,政府会计为预算管理提供重要基础信息,两者相互促进、相互影响.因此,预算改革与政府会计改革服务于同样的目标,具有相同的理论基础.

第三部分,即第三章,主要是讨论分析国际上政府预算与政府会计改革的做法和经验.国际经验表明,预算管理改革与政府会计改革是提高政府受托责任的重要做法,政府会计改革通常涵盖在预算管理改革的大框架内.绩效预算需要以政府成本会计为基础进行成本效益分析,中长期预算需要以政府财务会计为基础分析政府资产负债状况,维护预算的严肃性需要以政府预算会计为基础强化预算执行管理.我国实施政府会计改革,应借鉴国际上政府会计与预算管理密切联系的经验.

第四部分,包括第四、五、六、七、八章.第四章主要分析了我国预算管理改革的方向,以及推进预算管理的信息需求.在分析我国现行预算会计制度不足的基础上,借鉴国际经验,提出我国应构建三元会计体系,即,政府预算会计体系,核算预算收支执行信息；政府财务会计体系,全面准确核算政府资产负债状况；政府成本会计体系,科学进行成本归集与分摊.第五章主要论述政府预算会计体系的构建.第六章主要论述政府财务会计的构建,包括政府财务会计的定位、政府财务会计的理论基础、具体内容等方面,特别分析了政府财务会计与企业财务会计在会计目标、运行环境等方面的差异.第七章主要论述政府成本会计的构成,以及政府成本会计与政府预算会计、政府财务会计之间的关系.第八章主要讨论了政府会计信息报告机制,如何统筹政府预算会计、政府财务会计以及政府成本会计体系所生成的信息,全面准确地反映政府预算执行情况、政府资产负债状况、政府收入费用情况、政府活动成本产出情况以及政府*流情况等,这也是政府会计体系设置的成果体现.

第五部分,即第九章,主要探讨我国预算与政府会计改革的实施路径.当前我国正处于经济体制改革和行政体制改革的关键期,预算公开、预算透明、绩效预算、中长期预算等将成为下一步预算改革的重点.预算改革需要政府会计改革强有力的技术支撑,政府会计改革应紧紧围绕预算改革的重心,协同并进.在建立我国三元政府会计体系的过程中,应注重三个方面：一是政府会计准则与制度的建设,这样改革的科学性、规范性才能得到保障；二是应充分发挥三元会计体系庞大的信息宝库,会计从本质上讲是一个信息生产系统,信息使用的程度直接影响着会计改革的意义和作用,应切实发挥政府会计改革的实效；三是政府会计改革应循序渐进,改革是一项技术性和政策性都很强的工程,应积极稳妥,同时配套措施要到位.

第三篇预算会计论文范文模板：基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究

当前,政府会计在全球范围迎来了改革的黄金时期,我国预算会计的改革问题也得到了政府主管部门以及学术界的高度重视.2006年3月通过的《国民经济与社会发展第十一个五年规划纲要》也已明确提出要积极推动政府会计改革.为更好地指导政府会计改革实践,我国学术界应加强政府会计的基本理论研究.鉴于受托责任是现代会计产生和发展的基础,会计环境是会计改革的主要推动力.本文以公共受托责任为逻辑起点,以我国的政府会计环境为基本背景,在深刻剖析我国现行预算会计弊端的基础之上,提出了适应我国政府会计当前及未来改革的有效的政府会计——双轨制政府会计体系.

政府的公共受托责任不同于企业的经营受托责任,它源于*社会制度的建立.根据受托客体的不同,公共受托责任包括公共权力受托责任和公共资源受托责任,其中,公共资源受托责任是政府会计赖以存在的基石.换言之,政府的公共受托责任对政府会计产生了需求.这一观点可以进一步从委托*、公共管理、公共选择以及私人选择等多个视角加以解释,并分别形成政府会计需求的委托*观、公共管理观,以及公共选择和私人选择观,这三种需求观点分别对应“控制取向”、“管理取向”以及“报告取向”的政府会计模式,而这三种模式又分别对应于陈立齐和李建发教授在2003年所提出的三层次政府会计目标,即基本目标、中级目标和高级目标,不同的需求观点、政府会计模式以及会计目标分别适应于不同的政府会计环境.

根据对我国政府组织内环境的分析,作者认为,政府组织内部复杂的委托*关系是造成当前政府内部一些*人/部门在取得和使用公共资源(特别是预算资源)过程中出现逆向选择和道德风险行为的关键原因,基于此,我国应选择“控制取向”的政府会计模式,根据对我国政府组织外环境各个方面的分析,作者认为,我国政府的各种外部利益相关者对自身作为委托主体身份的认同感不够强烈,对政府财务信息的需求存在动力不足的现象,基于此,“报告取向”的政府会计改革在我国应是一个长远目标,根据对国际环境的分析,作者认为,绩效和结果导向是当前和未来的一大趋势,这要求政府对公共资源的使用应更加注重经济性、效率性和效果性,基于此,我国应选择建立“管理取向”的政府会计模式.综合起来看,“控制取向+管理取向”是作者对当前我国政府会计改革的全局性定位.然后,在对我国现行预算会计体系弊端进行深入剖析的基础上,作者提出了能够实现“控制取向+管理取向”模式的有效的政府会计体系,即包括财务会计和预算会计在内的双轨制政府会计.

政府财务会计是财务会计一般原理在政府组织中的应用,构建政府财务会计系统涉及到两个关键的问题,一是会计对象的选择,二是会计主体的构造.政府财务会计在会计对象的选择和会计主体的构造方式上都存在很大的选择空间.政府预算是一个关于资源取得和使用的法定性契约,因此,严格遵守政府预算是政府受托责任的一项重要内容,然而,财务会计的历史性特征无法克服政府内部*人/部门在预算执行过程中对政府预算的破坏行为.而政府预算会计则能够弥补政府财务会计这一缺陷.根据预算的级次,政府预算会计包括政府层面的预算会计,以及机构层面的预算会计.构建政府预算会计的关键是根据政府预算执行的关键步骤设置预算会计账户,对预算的批复及执行的过程进行记录和反映.根据对财务会计和预算会计的基本理论分析,结合我国当前的现实情况,作者分别对构建我国的政府财务会计和政府预算会计问题提出了初步的设想.财务会计和预算会计都是政府会计体系的重要组成部分,然而它们在受托责任基础、基本原理和功能、会计基础和对象,以及会计主体与报告等多个方面存在显著差异.为了使财务会计和预算会计能够充分发挥协同效应,作者认为,两者应在会计主体的构造、会计科目的设置、会计基础的选择,以及会计报告内容的安排等几个方面进行必要的协调和整合,为此,应采取一些必要的方式和措施.

第四篇预算会计论文范例：我国政府财务信息披露改进研究

影响推动政府财务信息披露改革的因素有很多,如政府财务压力、资本市场的影响、外部的准则制定机构、会计职业团体的利益等等.从世界范围来看,政府财务信息披露改革的主要动因之一是债务风险问题造成的财务压力.我国也正面临类似的情况.地方政府债务风险问题已日渐成为改进我国政府财务信息披露最为急迫甚至也最为重要的驱动因素.包括债务信息在内的政府财务信息主要应由政府的会计系统提供.由于目前我国政府的会计系统存在职能不全面,分析不到位等问题,制约了政府财务信息披露的全面性、合理性、有效性,也在很大程度上影响了相关管理者对地方政府债务风险的监督与控制.在这一背景下,基于地方政府债务风险监控等动因,研究改进完善我国政府财务信息披露,乃至建立健全我国政府会计系统,已成为当前我国会计实务界和理论界关注的重要问题.

本文以政府职能理论、公共选择理论、公共产品理论等理论基础为指导,对政府财务信息披露的相关概念进行剖析,提出政府财务信息披露的涵义、信息质量特征、披露目标、会计基础、形式与内容等基本框架.通过规范分析与实证检验相结合的方式,本文考察了我国政府财务信息披露的经验和存在的问题,并分析了问题产生的根源.本文选取美国、英国、法国等典型国家和我国企业财务信息披露改革的实践作为研究对象,通过比较分析,归纳了其中可资借鉴的共性做法和有益经验.基于上述分析,本文研究提出了我国政府财务信息披露改进的总体目标和近、中、远期分步目标建议.结合这些目标,本文提出了层层递进、先易后难的我国政府财务信息披露改进方案,并尝试对这些思路措施进行了描画：

基于目前最为急迫的地方政府债务风险问题,近期应提供高质量的政府债务信息,为此,可审慎推动政府债务核算基础的转换.本文从变革预算会计系统中政府债务核算模式着手突破,采用收付实现制和权责发生制相结合的方式核算、披露一级政府债务.即保留现行以收付实现制核算的科目,增加一些对决策中起重大作用、但在当前的预算会计系统中尚未得到恰当反映的权责发生制债务科目以满足使用者的需要,更加全面地披露政府债务情况.本文还构建了政府债务风险预警披露机制并利用公开数据进行了可行性检验.

考虑环境变迁对政府财务信息披露的影响,中期应披露相对全面的政府财务信息,为此,可先试点、再试行政府财务报告制度.从中期来看,在尚未制定出台相关政府财务会计制度情况下,本文提出通过转换预算会计数据以及搜集整理并汇总披露政府相关财务信息的构想,并对政府财务报告的主要内容、报告主体及其包含的合并范围、与预算报告的关系进行了界定.本文研究设计了我国政府财务报告信息披露机制,并基于我国实际情况提出了具体路径建议.

远期为全面反映政府公共受托责任,应建立健全政府会计系统,还应注重发挥政府管理会计、审计鉴证等在我国政府财务信息披露中的协同作用,从而深度披露政府财务信息.本文研究提出了凸显我国特色的、以政府财务会计和政府预算会计为主体、政府管理(成本)会计等为补充、各子系统相对独立的三轨制政府会计系统模式.本文围绕政府财务信息披露的主体与信息使用者、形式与内容、披露目标、会计基础以及信息质量特征,阐述了我国政府财务信息披露体系的构建策略.本文还对如何通过规划设计、整合完善政府财务会计、预算会计系统来强化我国政府财务信息披露,如何发挥政府管理会计、审计鉴证在我国政府财务信息披露中的协同作用进行了研究.

第五篇预算会计论文范文格式：我国政府会计改革研究

政府会计改革既是财政管理领域的一项基础性工作,也是公共财政建设的重要组成部分.本文在深入探讨了我国政府组织内、外环境对政府会计的影响,分析现行政府预算会计缺陷的基础上,提出了改革现有政府预算会计、建立适应新环境的我国政府会计的设想及具体改革建议.

会计目标是人们利用会计系统希望达到的境界和结果,决定会计系统的运行方向.在现实社会中,政府和市场都是资源配置的手段,政府资源配置的目的是为了履行政府职能,即向社会提供公共产品和服务,以满足社会公众的公共需要.相对于社会公共需求而言,政府掌握和控制的资源是有限的,要更好地履行政府职能的关键是提高政府资源的配置绩效.

一方面,政府会计通过提供政府履职资源流动、分配和配置的信息为政府提供公共产品和服务的决策提供信息支持,以便提高政府履职绩效,更好地履行政府职能.因此,本项研究将优化资源配置、提高政府履职绩效作为政府会计的终极目标,并以此为导向对我国政府会计改革进行理论研究.

另一方面,社会公众和政府以及政府内部都存在着广泛的委托*关系,根据理性人假定,受托方可能由于掌握充分信息的优势,追求自身利益最大化而出现道德风险和逆向选择,损害委托方的利益.因此,政府会计的终极目标难以自动达成.社会公众作为委托方有权了解政府受托责任的履行情况,政府会计的对外报告责任因此产生.委托方需要通过受托方的对外报告所提供的信息对受托方进行绩效评价,了解和监督政府职能的履行情况.在相应的外部监督机制下,内部受托方利用政府会计提供的相关信息进行绩效管理,来实现对委托方的责任,并通过对外报告来反映和解除这种受托责任.因此,本项研究将对外报告政府履职信息,满足外部信息使用者的需要,解除政府受托责任作为政府会计的基础目标,并以此开展我国政府会计改革的研究.

基础目标与终极目标是相辅相成的,政府会计终极目标的实现首先依赖于政府会计系统对外报告的反映、监督,最终依赖于对内绩效管理的信息支持,因此,我国政府会计的“报告目标”是基础,“管理(控制)目标”是政府会计最终目标的实现手段.同时,“报告目标”是外因,“管理(控制)目标”是内因,外因要通过内因才起作用,但由于委托*关系的客观存在,委托方的要求即“报告目标”作为政府会计改革的外部因素,在政府会计终极目标的实现中起基础性和关键性作用.

在政府会计提供信息的对外报告目标和管理(控制)目标的双导向下,政府会计信息系统提供的信息质量制约着对外报告和对内绩效管理双重作用的发挥,最终影响政府会计终极目标的实现.可靠、相关、透明、完整的财务信息是政府会计目标实现的基础,因此,有效的政府会计核算体系是政府外部监督和内部管理(控制)的基础.

政府会计核算的目的是为了提供符合质量要求的财务信息.进行会计核算需要解决在什么范围内核算、核算什么以及如何核算的问题,即政府会计核算主体、核算对象及要素、以及会计处理基础等问题.首先,需要确定会计核算的空间范围,界定核算范围有两种方法,一种是权益理论中主体理论,把组织界定为核算主体,能够有利于内部管理和控制,提高核算的有效性；另一种是权益论中的基金理论,把组织中有特定用途的基金作为基金主体单独核算,能够有利于反映特定受托责任.本文认为政府会计的终极目标是提高政府资源配置效率,促进政府绩效.以组织作为核算主体更能体现政府会计目标,同时对限定性用途很强的基金应单独核算,以促进政府行为的合规性.因此,本文认为我国政府会计应实行双主体,以政府组织和政府组织中具有限定性用途很强的基金同时作为会计主体.

政府履职过程要发生相应的经济资源耗费,由于会计主要以提供财务信息为主,政府会计核算对象应涵盖政府履职过程中能够货币化计量的全部经济资源流动及结果.同时,根据政府承担受托责任的变化与履职过程中经济资源流动的关系来划分政府会计核算要素.政府履职绩效包括行为的合规性和结果的绩效性,其中合规性是基础.在政府会计要素中设置货币性收支要素及权责发生制收入和费用要素同时并存,能够全面反映政府履职绩效,来实现对我国政府会计处理基础的改进.在货币性收支中设置预算内收入、预算外收入和其他收入及相应的支出,把预算收支执行信息包含于政府会计之中.在一套政府会计系统中既提供权责发生制(或修正)下的财务会计信息来反映政府履职耗费,又提供预算执行情况信息反映政府实际收支,实行一套系统两套报告.同时,根据政府会计要素的确认时期与会计处理基础之间的关系得出结论,我国政府会计处理基础应实行双基础同时并存以提供不同的信息,其中,权责发生制的应用应结合我国实际情况实行渐进式改革,逐渐把更多的资源和负债纳入到政府会计的核算体系中.

政府对外报告对政府会计终极目标的实现起着至关重要的作用.本文从公众作为委托人权力以及政府会计披露的责任角度出发,理论上界定政府会计的披露主体应是各级政府整体及履行政府具体职能的部门或单位,披露的内容应包括政府履职的全部合规性信息及绩效信息.通过分析我国间接*制度的现状建议采取政府财务报告强制制度,并通过政府财务报告审计鉴证制度提高政府对外报告的信息质量和增强可理解性.最后,根据信息使用者绩效评价的信息需求设计了我国政府会计各报告主体的报表体系和内容.根据报告制度实施的迫切性和难易程度建议我国政府对外报告制度可采取从下至上,从部门到政府整体逐渐推进的改革进程.

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预算会计引用文献:

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