《新政府会计制度预算会计和财务会计关系分析》
本文是关于预算会计和财务会计类论文范例跟财务会计方面论文范例.
【摘 要】新政府会计制度是对政府会计的重大改革,创新性的提出了“双功能、双基础和双报告”,以满足政府主体在预算管理和财务管理两方面的需求.《政府会计准则——基本准则》《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》对预算会计和财务会计进行了明确界定,但如何理解新会计制度并按照新会计制度进行核算,以及预算会计和财务会计的关系,成为会计工作者需要思考的问题.文章从会计实务工作者出发,对两者的特点和关系进行具体分析,以加深对新政府会计制度的理解,并为核算实务提供指导.在核算实务时,政府会計需要同时反映一笔经济业务的预算属性和财务属性,理解两者的特点,有助于把握两者在核算中的关系,达到适度分离并相互衔接的要求,预算会计和财务会计统一协调,整体实现政府会计的功能.
【关键词】政府会计制度；预算会计；财务会计
【中图分类号】F275
新政府会计制度从2019年1月1日起正式实施.《政府会计准则——基本准则》（以下简称基本准则）明确规定：“预算会计是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算,主要反映和监督预算收支执行情况的会计.而财务会计是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算,主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和流量等的会计”.新政府会计体系提出了“预算会计”和“财务会计”两个概念,对预算会计和财务会计具体包含哪些内容进行了明确.但是,预算会计和财务会计建立在一个主体之上,预算会计分录和财务会计分录反映同一笔业务、同一个经济活动.因此两者是有部分重复的,预算会计和财务会计分别核算到什么程度,如何在实务中处理两者关系,就需要准确把握和理解政府会计体系中财务会计和预算会计的关系.本文在借鉴前人观点基础上,从科研事业单位角度,具体讨论在会计核算上财务会计和预算会计的特点和关系,以深入理解科研事业单位新政府会计制度,更好地进行会计核算.
一、预算会计与财务会计的特点
(一)预算会计的特点
通常来说预算会计指对政府预算资金活动过程及其结果进行核算、反映和监督的会计管理活动.其最显著的特点就是对法定预算资金的核算.我国政府预算,按照法律规定,经过国家权力机关（各级人民代表大会）批准的,具有严肃的法律效力,必须严格执行.国家权力机关通过“预算”对政府进行约束,政府负有遵循预算的责任,称为“财政受托责任”.预算会计反映这种受托责任,因为产出——公共产品的价值难以衡量性,因此预算会计注重过程的控制.
法定预算过程控制的特点,决定了预算会计的特点：
1.支出性
重在反映预算执行.预算经人大批准后,就具有法定性,因此预算会计首要目标就是核算并监督各类资金是否按照预算的金额、用途、类型支出.
2.专用性
反映预算资金的专门用途.拨入的资金具有预算规定的专门用途,未按法定预算程序批准不得作为他用、统筹使用、转换处置等.新会计制度要求预算收入科目按照《政府收支分类科目》支出功能分类和经济分类设置明细科目,对预算资金结余按明细科目、项目分别结转,都反映出预算会计的专用性特点.
3.树状结构
预算会计反映会计主体的预算管理全貌,着重关注预算资金的流动过程.从科研事业单位内部看,就是预算收入到预算支出的单向流动过程.各类预算收入流入到科研支出、非科研支出、管理支出,再到一个一个明细科目,一个一个项目.呈现树状结构（如图1）.
4.外部性
预算会计主要反映人大对政府/上级政府对下级政府/政府对本级预算单位的预算管理活动,核算的会计信息主要体现外部的管理意志和要求.比如：受控于外部国家财政政策.预算会计的核算范围、内容都受到财政政策的影响.预算会计改革的动力主要源于财政经济体制的变革.在会计核算上,预算会计的科目设置与财政政策对财政收入、支出的管理、分类始终保持一致等.
综上所述,预算会计主要反映了政府预算管理的要求,对科研事业单位来说,强调的是预算管理的上下关系,会计主体对预算资金自主管理的能动性很小,主体地位弱.从收入上看,预算拨款是科研事业单位资金支柱来源,所有的经济活动都依赖预算.支出上,严格按照批复的预算执行,不能自主变动调整.可见预算会计反映的是政府与预算执行单位之间的委托关系.
但预算会计不只核算财政拨款的资金.《事业单位财务规则》明确要求：事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算,统一核算,统一管理；事业单位应当将各项支出全部纳入单位预算,建立健全支出管理制度.我国实现全面预算制度,事业单位各类来源的资金都在预算管理范围内.
预算会计需要反映全面预算管理的信息.有学者将预算分成两种：法定预算和单位内部预算.法定预算指经法定程序审核批准的国家（或一级政府）年度集中性财政收支计划.它是政府及其机构取得财政收入与发生财政支出的依据.单位内部预算指一系列专门反映本单位未来一定期限内运营、资本、财务等方面的收入、支出以及流的总体计划.目的是为了使单位的决策目标具体化、系统化和定量化,它是单位财务管理活动的一个重要组成部分.在单位内部预算里,充分体现其主体性,预算单位在获得收入、安排支出方面能充分发挥主观能动性.就科研事业单位而言,全面预算既是法定预算又是内部预算.因此预算会计应立足预算管理的实际,重在反映预算执行.对不同来源的资金,应根据预算管理要求的不同,核算的方法有所区别.
(二)财务会计的特点
财务会计是指对会计主体的资金运动全面系统的核算与监督,以提供企业的财务状况、盈利能力、财务业绩、流量等经济信息的经济管理活动.财务会计侧重反映会计主体的财务状况和业绩,立足于核算会计主体的效益.科研事业单位财务目标之一就是提高资金使用效益.《事业单位财务规则》明确要求：财务管理的主要任务包含加强经济核算,实施绩效评价,提高资金使用效益.科研事业单位,产学研紧密结合,积极参与到市场当中,了解科研需求,对外提供各类研究、技术服务,提升科研能力,效益是必然的要求.财务会计还反映资产负债状况,关注会计主体整体价值,立足会计主体的增值和发展.科研事业单位存在大量科研成果,如专利、技术、品种等,这些无形资产通过科研成果转化,还会形成长期股权投资.准确核算无形资产、长期投资的价值,需要发挥财务会计功能.
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预算会计和财务会计引用文献:
[1] 财务会计和预算论文范本 财务会计和预算硕士论文开题报告范文2万字
[2] 预算会计和财务会计函授毕业论文范文 预算会计和财务会计有关开题报告范文2万字
[3] 预算管理和财务会计论文范文集 预算管理和财务会计类有关开题报告范文10000字
