《注册会计师识别和应对审计风险》
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摘 要：自2017年以来,我国资本市场上发生了上市公司九好集团、康得新和康美药业等对市场造成恶劣影响的重大财务舞弊案件,引起了市场和监管当局高度的重视,监管当局对此类恶意恶性的违法违规行为将保持“零容忍”.2020年3月1日,新证券法正式实施,注册会计师审计的责任风险大大加重.在现在的大环境下,注册会计师们怎样在审计过程中更加有效地去识别和应对审计风险,将是审计工作的一项重点.
关键词：审计风险;风险识别;风险应对
自2017年以来,我国资本市场上发生了上市公司九好集团、康得新、康美药业等对资本市场造成恶劣影响的重大财务舞弊案件,引起了市场和监管当局高度的重视,为净化资本市场,进一步取信于市场,监管当局对此类恶性违法违规将保持“零容忍”,并保持日常监管和稽查执法的高压态势.2020年3月1日,新证券法正式实施,注册会计师审计的责任风险大大加重.在现在的大环境下,注册会计师们怎样在审计过程中更加有效地去识别和应对审计风险,将是审计工作的一项重点.面对被审计单位财务舞弊的情况,注册会计师不能准确识别与科学应对审计风险主要原因有部分审计人员缺乏应有的职业怀疑精神,基本的重要的审计程序的执行不到位,风险导向审计理念流于形式.此外,部分审计业务合伙人脱离业务、脱离现场,在被审计单位系统性的情况下缺少警觉.
一 康得新涉嫌违法的事实
根据中国证监会在2019年7月5日下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》,上市公司康得新主要在以下四个方面存在涉嫌违法的事实.
(一)在历年年度报告披露中虚增利润总额
在2015年至2018年的四年时间里,康得新采取虚构客户销售的方式来虚增上市公司的营业收入,同时虚构供应商采购、虚构生产、研发、货物运输等来虚增上市公司的营业成本、研发和销售费用.上市公司康得新通过实施上述舞弊行为,在四年时间里合计虚增利润总额约119亿元.
（二）未在历年年度报告中如实披露控股股东康得集团非经营性占用资金的关联交易事实和情况
自2014年起,上市公司康得新的控股股东康得集团就开始通过与北京银行西单支行签订《管理合作协议》的方式,将上市公司康得新及其合并范围内三家子公司开立的五个银行账户统一实时地归集到控股股东康得集团.根据《企业会计准则第36号——关联方披露》第七条、第八条第（五）项规定,上市公司康得新及其合并范围内的合计五个银行账户统一实时地归集到控股股东康得集团,该操作构成上市公司康得新向其控股股东康得集团提供资金,上市公司控股股东康得集团非经营性占用上市公司资金.康得新在2014年—2018年五年期间的年度报告上均未如实的披露该重大的关联交易事项,在历年年度报告的披露上存在重大遗漏.
（三）未在历年定期公告中充分地披露其为控股股东康得集团提供关联担保的事实亦未及时披露临时公告
康得新子公司张家港康得新光电材料有限公司（以下简称“光电材料”）分别在2016年1月、11月和2017年1月与厦门国际银行北京分行先后合计签订三份《存单质押合同》;光电材料之后在2018年9月27日又与中航信托签订《存单质押合同》.上述先后签署的四份《存单质押合同》都明确约定以光电材料的大额专户资金存单为其控股股东康得集团提供担保.上市公司康得新在签署上述《存单质押合同》和担保合同的两个交易日内,均未及时向投资者公开提醒并披露该事项.
（四）未在历年年度报告中如实充分地披露上市公司募集资金的使用情况
上市公司康得新在2018年6月10日开始,与沈阳宇龙汽车（集团）有限公司（以下简称“宇龙汽车”）和中国化学赛鼎宁波工程有限公司（以下簡称“化学赛鼎”）签署《采购委托协议》,签署的委托协议规定设备的供应厂商由上市公司康得新指定,康得新指定后,由宇龙汽车和化学赛鼎与供应厂商签署设备采购合同,同时宇龙汽车和化学赛鼎将从康得新收到的设备款转付给上述供应厂商.康得新通过上述协议安排的操作,在2018年7月至12月半年期间里,累计从上市公司募集资金专户中转出24.53亿元,以向设备供应厂商支付设备款的名义分别向宇龙汽车和化学赛鼎偿付2.79亿元和21.74亿元.上市公司转出的募集资金后续经多道流转,大部分资金最终又重新回流到康得新,回流款项主要用于归还康得新的银行借款以及用于配合上市公司虚增利润等,从而间接的变更上市公司募集资金的专项用途.
二 审计风险的识别与应对
《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十三条对审计风险定义是：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.注册会计师审计的风险取决于重大错报风险和检查风险.检查风险是通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性,是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素.为降低审计执业风险、规避审计失败,注册会计师应当不断提升审计风险的识别与应对能力,切实做到发现风险、平衡风险、管控风险和化解风险.
在审计风险识别方面,笔者认为可以从康得新案例中得到以下两方面的启发.
第一,注重风险评估.抓住每一个和行业、单位的专家培训交流的机会,多借鉴别人如何从公司治理、外部环境、财务信息和公司经营信息等方面找到风险迹象或线索.失败是成功之母,多从审计失败的案例中总结经验教训,以避免重蹈覆辙.康得新利润的直接好处就是方便公司进行融资,该公司的债权融资余额从2014年底的49.41亿增加至2018年底的123亿,4年时间净增加了73.59亿债权融资,同时,2015年12月和2016年10月完成了2次股票增发,募集资金共78亿.而这些资金的去向大概率就是通过银行提供的管理服务把资金输送给了关联方.也就解释了大家惊叹的“122亿一夜之间消失不见”之谜.我们注册会计师务必要关注大股东质押股票和大额投资项目的信息,实际控制人的重大投资失败往往会危及上市公司.
第二,充分发挥项目组的堡垒作用.项目负责人要有高度的职业怀疑精神和过硬的专业胜任能力,冲在第一线,起到模范带头作用.项目成员要精诚合作,及时分享审计线索,集思广益,通过实施有效的审计程序,消除审计疑虑.康得新银行存款与贷款余额均维持高水平的异常现象已经向审计人员发出了最直接的风险提示,但是审计还是失败了,执业人员的职业怀疑精神和专业胜任能力肯定是存在重大问题的.
在审计风险应对方面,笔者认为可以从康得新案例中得到以下两方面的启发.
第一,重视项目和客户承接与审批程序,强化对审计项目和客户的承接管理.会计师事务所和注册会计师在执业中要优先选择那些优质的诚信的而且所在行业有较好发展前景的客户,尽量从源头上规避审计的执业风险.会计师事务所质量控制方面要进一步完善和落实相关审计业务的承接办法和立项审批制度规定,从严管控审计项目组的项目和客户业务承接工作.康得新实际控制人钟玉对资本市场肯定有重大不正确认识,如果上市公司的实际控制人诚信和人品存在重大问题,防范风险的最好办法就是终止审计服务关系.
第二,审计风险的关卡要扎在一线审计人员执行有关重要项目的分析程序、截止性测试、函证、监盘等重要的实质性审计程序中.根据项目的实际情况,及时调整审计方案,利用信息化工具,丰富执业手段,优化审计程序的实施方法.这样才能让发现的重大错报风险线索不被合理化解释所蒙蔽.我们应该在源头上剖析财务动机的基础上,并分析可能的财务路径.上市公司康得新控股股东康得集团正是利用北京银行西单支行提供的管理服务,为其占用上市公司自有资金打开了方便之门.
三 结语
会计师事务所作为资本市场里重要的服务机构,是中国资本市场的“看门人”.为了建立公开、公平和公正的资本市场秩序,为了建立一个持续稳定并且充满活力的资本市场,为了保护资本市场中广大投资者的合法权益,会计师事务所和注册会计师们需要发挥其专业把关的这一重要职责.随着新《证券法》的正式实施,也让会计师事务所和注册会计师们在应对审计风险上肩负更大的责任.我们应该与时俱进,从各种失败的经验教训中汲取营养,让“识别与应对审计风险”永远在路上.
参考文献：
[1]中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则.
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注册会计师和审计风险引用文献:
[1] 注册会计师和审计风险电大毕业论文范文 注册会计师和审计风险方面有关论文范文素材2万字
[2] 会计师毕业论文范文 注册会计师和审计风险有关论文范文集2000字
[3] 注册会计师和审计质量毕业论文范文 关于注册会计师和审计质量论文范文数据库2万字
