《审计费用的公开披露对客户和审计师间的议价能力影响》
该文是审计师相关硕士论文范文和审计和费用和披露和议价和能力和影响类论文写作参考范文.
[摘 要]长久以来社会对于审计工作独立性的需求日益提高,而会计事务所面临的减价压力日益增加,信息的不对称使得审计服务的供需双方处于信息不平等地位,审计师与客户之间的谈判能力使得审计收费问题比以往更加难以解决.在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》规定上市公司应在年度报告中披露审计费用,客戶在议价时提供费用数据对比的同时,也引发学术界和实务界对审计收费的关注.研究结合福建省上市公司实际案例以修正的Francis审计定价模型基础上,以审计费用的公开披露对客户和审计师之间的议价能力的影响及机制进行了分析.运用SPSS多元回归分析,从公开披露对议价能力影响的视角拓展了审计费用的经济性研究,验证审计费用的议价与披露是否影响审计师的独立性,实证结果获得审计费用和议价能力间的关系提供了经验证据,有助于完善审计定价模型.
[关键词]信息不对称; 不正当竞争; 公开披露; 审计费用; 议价能力
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.02.134
1 研究背景及意义
近年来,审计收费再次成为行业瞩目的话题.我国审计行业一直缺乏统一的收费标准,国内会计师事务所（以下简称事务所）普遍存在审计收费偏低的现象,但企业与市场竞争带来的减费压力依旧是事务所难以攻克的关卡.以2016年为例,国内十大所审计业务在数量上占绝对优势,占比 69.98%,其审计收入占比 35.32%、利润总额占比24.26%;而“国际四大”审计业务仅占 6.24%,但其审计收入占比55.16%.随着市场经济的发展,竞争不可避免,但审计服务不同于货物产品,审计收费不足,容易出现审计资源不足、审计师人手不够、减少审计证据获取成本等问题,则降低了会计信息的可靠性.[1]审计师是事务所的核心力量,从长远的角度来看,审计收费不足还会影响事务所培养人才、吸收高水平人才,导致人才流失,不利于事务所“做强做大”.
中国注册会计师协会发布（简称中注协）十三五规划提出,要继续整顿规范市场竞争秩序,加强对不正当低价竞争的监督检查,打击竞相压价、不正当低价竞争的行为.[1]中注协、证监会等监管机构对审计收费问题高度重视,却忽视了审计收费的经济性.证监会在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式（2001年修订稿）》中,明确要求上市公司在年度报告中将审计费用作为重要事项加以披露.审计费用的公开披露使得信息的天平偏向客户,然而,随着监管机构监管力度的不断加强,对于行业不正当低价竞争现象的监管并未达到预期.
在公开披露审计费用之前,被审计单位不可能准确了解其审计师对其他公司所收取的费用信息.而公开披露审计费用之后,随着市场经济的发展,行业不正当低价竞争愈演愈烈.本研究将基于信息不对称理论和审计定价模型,以实证方式分析审计费用公开披露对客户与审计师之间议价能力的影响,并提出相应的措施及建议.
2 文献综述
2.1 审计费用研究
审计收费主要取决于审计成本和审计市场的供求关系.[1]其中,审计成本是审计费用的主要组成部分.除事务所所需固定资产、审计软件及其他投入以外,直接人工是决定审计成本的关键因素.同样的,影响审计收费的因素也很多.Simunic（1980）首次提出了使用多元线性回归模型对审计费用进行分析,指出企业的资产规模是影响审计收费最显著的因素,[2]也会受到客户与审计师聘用关系的影响.[3]DeAngelo（1981）提出的审计公司费用的决定性因素包含审计师学习的启动成本和客户的转换成本定价.[4]Francis（1984）发现除了上市公司的总资产规模与审计收费显著相关以外,公司的复杂性（控股子公司数量）以及事务所的规模也与审计收费显著相关.[5-6]而Hoffman等人（2018）的研究显示IT实力较强的客户比IT实力较弱的类似客户支付更高的审计费用,值得注意的焦点为这项研究与先前经济在复苏和衰退的不同时期的结果不相同.[7]而Ng等（2018）发现在申报公司税务期间审计费用的定价有“繁忙季节”和“淡季”的季节性影响.[8]刘笑霞等（2012）从审计收入、审计师人数、执业人数三方面实证表明：事务所规模与审计定价之间呈显著正相关,但本土事务所的规模效应尚未体现[9].李云等（2017）而可靠的内部控制制度能有效减少公司的审计费用;企业管理层会干预内部控制制度作用的有效发挥,削弱了内部控制对审计费用的降低能力;此外,非国有企业的削弱力更为强势[10]. Chen等（2017） 发现,审计师认为管理者有动机操纵与利益相结合的高层养老金计划会增加的审计风险降低审计效率而导致更高的审计费用[11].余鹏翼（2018）研究表明,腐败治理与审计费用显著正相关,以及是否国有企业也是一个关键因素;法律环境与审计费用同样显著正相关;但是,腐败治理作用并未完全发挥,效果也不理想,还有一定的问题需要改善[12].Mao等（2017）的研究发现在中国的小型审计公司在监管机构建议下加入国际会计网络,使得会员审计公司收取的费用比非会员审计公司只高出3.9%,远低于美国会员审计公司收取的30%的费用, 薄弱的制度环境可能会压倒国际会计网络带来的质量控制,并可能削弱审计公司参与这些网络的好处,不利于审计行业的发展[13].
2.2 审计费用和议价能力
审计费用是供需双方就审计服务达成的,议价能力是供需双方达成约定的重要因素,因此,学术界也一直关注议价能力和审计费用之间的关系.Francis等人（2005）发现上一会计期间客户多收费（或收费不足）的次数越多,审计费用在随后的期间就会减少（或增加）,这表明客户与审计师之间曾对审计费用进行协商,并随着协商结果而改变费用[14].Chu等人（2018）的研究显示审计费用定价存在规模效应现象,即规模较小的公司审计费用越低,规模越大的公司审计费用越高 [15].
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括而言之：这篇文章为一篇适合不知如何写审计和费用和披露和议价和能力和影响方面的审计师专业大学硕士和本科毕业论文以及关于审计师论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.
审计师引用文献:
[1] 最新高级审计师论文选题参考 高级审计师论文题目哪个好
[2] 审计师专业论文选题 审计师论文题目选什么比较好
[3] 审计师论文参考文献推荐 审计师专著类参考文献哪里找
