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从审计发展的历史来看,近、现代审计都形成了国家审计、外部审计和内部审计三足鼎立的格局.特别是在现代审计阶段,外部审计独领论文范文.改革开放以来,随着城市经济体制改革的持续进行,企业逐渐成为利益主体.改革开放步伐的加快,使得我国同国外的经济交往和利用外资项目越来越多,外部审计作用因此日益凸显.
审计师的职责就是对上市公司披露的市场信息质量做出公允、合理的评价,从而为整个市场经济安全有效运行保驾护航.因此,作为有“经济论文范文”之称的审计师在证券市场上的角色举足轻重.早期Jensen and Meckling（1976）的研究发现公司内部存在严重的*冲突将导致其对外部监督或约束机制的内在需求.
本文正是在前人的理论基础上,实证研究在我国现有的资本市场环境下,审计师是否如我们所期待的那样,能在一定程度上缓解大股东与中小股东之间的*冲突.
上市公司审计要求:财政部：推动上市公司国际板审计问题研究
由于国内对大股东控制下的*冲突与审计师选择的研究刚起步,相关的文献比较少,在此按照时间顺序回顾.
李增泉（1998）研究结果表明审计意见会对投资者的决策行为产生重要影响.
余玉苗（2001）通过对独立审计与上司公司治理结构的研究认为独立审计可以起到的作用有：保护股东权益、降低信息风险、增进*人利益和约束控股股东行为.
朱红军、夏立军、陈信元（2004）通过对IPO 的审计市场进行分析,认为上市公司缺乏对高质量审计的需求,政府管制对IPO 公司选择事务所具有重要影响,市场功能相对缺失,外部审计不能很好的起到公司外部治理机制的作用.
罗党论和唐清泉（2005）通过一个理论分析框架研究认为,在我国能对大股东的利益输送行为进行投资者保护的力量主要有其他股东力量、机构投资者、独立董事和外部审计师等.
周中胜、陈汉文（2006）研究在我国新兴的市场中,审计能否在起到有效的监督作用从而抑制大股东的“利益输送行为”.实证结果显示,从需求方来说,大股东资金占用越严重的公司越没有动机聘请高质量的审计师；从供给方来说,审计师在出具审计报告时会考虑大股东的资金占用,大股东资金占用越严重,越可能被出具非标准的审计意见报告.
李明辉（2006）以*理论为框架,以深沪两市179家IPO公司为研究对象,考察*成本对我国上市公司审计师选择行为的影响.研究发现：在公司规模、成长性、财务杠杆、管理层持股比例、董事会独立性等反映公司*冲突的变量中,仅公司规模与是否选择大事务所进行审计有显著正向关系,管理层持股与是否选择大事务所审计则呈倒U型关系,而其他变量与审计师选择不存在显著关系.
王烨（2009）研究发现控制链越长,控制性股东与中小股东之间的*冲突越严重；上市公司*冲突趋于严重,选择“四大”能缓解上市公司*冲突.
在公司制经济中,按照现代企业理论的经典解释,公司是由资产所有者、人力资本所有者通过一系列契约而形成的经济组织.上市公司控制型大股东选择服务质量高的会计师事务所意味着上市公司的高信息透明度和信息质量的高保证,这样将更有利于公司在证券市场上树立良好的公司形象,提升股票价值或获得再次融资的稀缺机会；而从成本角度来看,一方面聘请服务质量高的事务所要付出一笔巨额的审计论文范文,另一方面,信息透明度的增加,将不利于他们对于中小股东的剥削,因此他们会丧失一部分的私人收益.相反,若选择服务质量一般的会计师事务所进行审计,上市公司提供会计信息的可靠程度并不高,这样并不容易建立良好的市场形象,但是在这种信息透明度差的条件下,大股东对于小股东的侵害变得更加随意,因此其私人收益可能会很大,另外,选择质量一般地事务所的论文范文也大大低于高质量事务所的审计论文范文,这也成为一种机会收益.
（一）假设的提出
在我国目前转型经济环境下,企业的*冲突更多体现在大股东与中小股东之间,前面的讨论认为独立审计在缓解大小股东间*冲突中发挥的作用是值得争议的.在其他条件相同的情况下,大股东控制下的*冲突与高质量审计师之间呈正相关.
（二）变量选取
1. *成本
我国上市公司大多是国有改制而来,股权结构通常是“国有股一股独大”,所以我国的*问题主要是第二类问题,即大股东与外部中小股东的冲突.正如前面所分析的,随着控制型大股东的控制权不断增加,他在上市公司中的地位越加稳定,他的侵害效应便越加明显,剥夺小股东的动机和能力就越强；论文范文流权越高,控制型大股东侵害中小股东时的成本越高,控股股东和其他股东的利益越一致.所以,结合我国实际国情,并借鉴国外研究的相关成果,本文选择两权分离程度作为*成本的替代指标.
2. 审计师选择
高质量审计师.DeAngelo（l98l）通过研究证明当某个事务所拥有的客户数目越多,与每一特定客户相联系的审计公费收入比例越小时,该事务所机会主义动机行事的可能性就越小,其审计质量就越高.Dopuch and Simunic（1982）也证明：审计质量是审计过程中事务所投入的人力以及审计程序的执行程度,而规模大的会计师事务所都会拥有更多的人力、物力来完成相应的测试,所以可以保证提供高质量的审计服务.这一点在我国的实证研究上也有体现.例如,原红旗、李海建,QiuAnini等也在此方面的研究中得出了类似的结论,所以在研究我国审计市场时,以国际“四大”代替审计质量是科学合理的.因此,本文选择“四大”和“非四大”为审计师的哑变量,当选择“四大”时,其值设为1；选择“非四大”时,其值设为0.
3. 控制变量
（1）资产负债率.
（2）总资产净利率.
（3）公司价值.
（4）控股股东性质.
（三）模型
为了验证假设 （*冲突与审计师选择呈正相关关系）,本文构建了*冲突与审计师选择之间的回归模型：
Firm等于a0+a1Dev+a2Rate+a3Roa+a4Inasset+μ
（四）样本
1. 数据来源
本文研究的样本数据来自北京大学中国经济研究中心色诺芬数据库和C论文范文AR数据库.具体来讲,上市公司财务数据来自《中国上市公司股东研究数据库》和《中国上市公司财务年报数据库》；审计师选择方面的数据来自《中国上市公司财务报告审计意见数据库》.运用软件Excel和Stata进行数据整理、筛选,然后运用stata对数据样本进行描述性统计、回归分析和稳健性检验.
2. 样本的选择
本文以2006～2009年中国所有上市公司为初选样本,并依据以下标准进行了筛选：
①剔除金融类和保险类上市公司,这是因为他们自身特性而一般将之剔除.
②剔除ST、PT公司.
③剔除含B股或者H股的公司
④剔除了最终控制人不详的上市公司.
⑤剔除所需数据缺失的公司.
最后筛选出3655个观测值作为本文的研究对象.
3. 样本的描述性分析
由于审计师选择、审计意见和控制人性质都是哑变量,所以先对它们进行统计,统计结果可知选择“四大”的样本为273,远远小于“非四大”的选择；对全样本的所有变量进行描述性统计,其中选择“四大”作为审计单位的均值为0.07,证明有7%的上市公司选择“四大”为其提供审计服务.
再者,从上市公司控制型大股东的控制权与论文范文流权的统计描述性以及与其他东亚国家上市公司控制型大股东的控制权、论文范文流权以及两者的分离程度的比较,可以看出中国上市公司中存在控制型的终极控股股东,并且两权分离程度较高,再一次证明了我国第二类*冲突的严重性.
由于中国的特殊国情,国有控股的上市公司数目较多,为了更具体地说明问题,本文不仅对全样本进行回归分析,还将数据按照控制人类型分为两组：国有控股的上市公司和非国有控股的上市公司.
由统计结果可以看出9.1%非国有控股的上市公司选择“四大”为其公司审计,几乎是国有上市公司的一倍,而非国有上市公司的公司价值比国有上市公司的高,这可能是由于非国有的产权较明确；且非国有上市公司的两权分离程度比国有上市公司高了将近一倍,这说明非国有上市公司的*冲突比国有上市公司的高.
（五）研究结果与分析
用stata软件对模型进行回归,从假设的实证结果及全样本的实证来看,上市公司的两权分离程度与高质量审计师选择呈正相关关系,与前面的理论分析是完全一致的,也论证了本文的假设.总资产净利率与事务所之间呈正相关关系,且在1%的水平上显著；资产负债率与审计师选择呈负相关关系,且在5%的水平上显著,这说明上市公司在选择审计师的时候考虑到自身的经营业绩和经营风险.
中国的上市公司大多由国有企业改制而成,到目前为止,国有控股的上市公司还是证券市场的主力,为了更清楚地检验上述的假设,本文将数据进行分组（基于控制人性质）,分为国有控股的上市公司与非国有控股的上市公司,检验结果表明：在国有控股股东的样本中,两权分离程度与审计师选择呈正相关关系,但是没有通过显著性检验；非国有控股的上市公司与审计师选择之间呈正相关关系,且在1%水平上显著.在剔除异常值后,国有控股的上市公司两权分离程度与审计师选择还是不显著.这是由于审计业务的开展一方面离不开政府的支持,因为政府本身也是上市公司的股东*人,另一方面审计师业务的开展还受到政府的行政管理,所以,国有控股的上市公司对高质量审计师的需求相对非国有来说较低.
对于回归结果分析,得出以下结论：大股东控制下的*冲突与审计师选择之间存在正相关的关系.独立审计产生的最初原因就是财产所有权与经营权的分离,在新的委托*关系中,大股东是*人,中小股东是委托人.由于两者之间存在的信息不对称,再加上中小股东没有能力对公司的经营活动实施监督,所以大股东有侵害中小股东利益的可能.然而,大股东考虑到*冲突的严重给公司带来的负面影响,大股东有动机引入外部监督来限制自己的行为,聘请高质量的审计师向中小股东以及其他利益相关者传递保护他们利益的信号,从而降低*成本、缓解*冲突.笙
总结：本文关于上市公司审计论文范文,可以做为相关参考文献。
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