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吴志萍
(宁波中洋船舶工业有限公司,浙江宁波315700)
摘 要:分析了创业板市场的主要风险,总结出创业板上市公司的审计特点,从重新确定审计的工作重点和加强财务报告补充审计两个方面,提出了改进与完善创业板上市公司审计工作的建议.
关键词:创业板;上市公司;风险;审计
创业板市场是为无法满足主板市场上市要求但符合国家产业政策且有较好成长性和发展前景的企业而设立的证券交易市场,它是主板市场的有效补充,也是发展高科技企业的助推器.我国创业板市场自2009年10月23日建立,至今已有350多家公司陆续上市,发展平稳而有序.但是,创业板上市企业的特点决定其市场风险远大于主板上市企业,因此需要不断强化外部监管力度.本文通过分析创业板市场的主要风险,总结出创业板上市公司的审计特点,从重新确定审计的工作重点和加强财务报告补充审计两个方面,提出改进与完善创业板上市公司审计工作的建议.
一、创业板上市公司的审计特点
创业板市场审计的特殊性及较高要求有其特定原因.相较于一般企业,创业板上市公司有其特殊的市场环境和市场定位,其自身的企业要求产生了较大的不确定性,创业板市场风险也就比主板市场大得多.创业板市场存在的风险主要包括:
1.市场论文范文过度波动的风险
我国推出的创业板上市公司股本规模要求比较低,只需净资产2000万元.因此,非常容易出现市场操纵和内幕交易行为,加剧市场波动.创业板市场又是一个买卖企业预期的市场,企业很难用资产或市盈率等常规尺度衡量,加上我国投资者有炒作新股和小盘股的风气,使得创业板市场的投机性更强.
2.上市公司的经营风险
创业板上市公司一般都是创立不久的新兴企业,其管理者难免在经营管理方面存在着经验不足,可能无法对市场行业环境的变化作出合理及时的处理.首先,政策和市场变化较大对公司经营可能产生极大影响,进而导致投资回报不高,甚至经营失败.其次,在新兴的创业板上市企业中大量存在着管理者和技术发明人持大股,甚至是绝对控股的现象,这与管理者和资本持有者分离的要求相背离,容易产生关联交易、利益输送、决策失误等小股东利益受损的风险.
3.上市公司的道德风险
发展成熟的主板市场中的上市公司不乏存在管理层道德风险上的案例,更何况市场规模较小、成立时间较短的创业板市场中的上市公司.
产生上述风险的原因主要归结于证券市场的信息不对称.创业板市场对上市公司信息披露的要求有其特殊性,因为创业板上市公司大多是中小型高科技创业企业,公司规模小,财务与会计相对简单,报表披露可以及时迅速.另外,企业的成长性好,人力资产和无形资产的比重大,其相关财务信息披露对评价创业企业的价值十分重要.加上创业板市场上市条件比较低,对企业一般无盈利要求,从而提高了投资收益和风险的配比度,对其信息披露的质量要求也就更高.
通过审计,能够从信息的质量和数量两方面增加信息含量.一方面,通过审计报告披露的附加信息使信息量有所增加;另一方面,审计报告通过对公司披露信息的查验,促使信息提供者认真履行信息披露义务,从而增加信息可靠性.因此,通过审计能够提高证券市场所披露信息的数量和质量,增加信息含量,可以减少信息不对称和不完全,降低不确定性,进而能够有效防范市场风险.
二、重新确定审计的工作重点
1.内部控制制度审计
长期以来,人们对内部控制评价的定位,一直站在制度基础审计的角度,集中于会计控制.会计控制是企业内部控制系统最基础的控制平台,是企业内部控制的主要内容,但绝不是惟一内容.目前我国很多上市公司虽然会计制度比较健全,但由于忽略控制环境问题,使管理环节存在诸多缺陷,导致会计控制失效的事例频频发生,尤其在创业板市场,新兴企业的发展有着特姝的背景,控制环境包含的内容更丰富,需要解决和完善的问题更多.因此,创业板内部审计应加强对内部控制理论的研究和学习,对企业内部控制的评价,不应局限于内部会计控制范畴,应涵盖内部控制每个层面,以及每一个重要控制,尤其对控制环境中企业法人治理结构和文化建设等方面要素要给予足够的关注和建议,更好地促进我国企业内部控制的日臻完善.
2.业务记录审计
创业板重视企业成长性,故对反映其成长性的主营业务提出了较高的披露要求.对业务记录的审计主要涉及以下内容:(1)所处行业情况,包括行业管理体制、市场容量、投入产出水平,以及以上因素的发展趋势等;(2)产品的经营及市场状况,包括产品的性能、质量水平、市场开发和拓展情况、分地区的销售情况等;(3)主要客户及供应商情况,以及有无集中风险;(4)主导产品的科技含量,包括其研究开发情况、核心技术的取得方式、技术先进性等;(5)业务发展计划,包括业务发展战略、产品开发及人员扩充计划、技术研发与创新计划、市场开拓与营销网络建设计划、再融资计划等.
3.无形资产审计
对于高科技企业,无形资产已代替有形资产和金融资产成为决定企业市场价值的主要因素.根据目前的法规,创业板上市公司无形资产的出资占注册资本的比例可以突破35%的限制.企业逐渐形成以无形资产为主导的资产结构,如不加强对无形资产的审计,将会影响到审计质量.加强对无形资产的审计可从两个方面人手:(1)审查上市公司是否公允、真实地披露相关信息,尤其是对创业板市场特别强调的、代表企业主营业务能力的核心技术的审查,审查点主要包括核心技术的开发、受让、保密,及其对公司业绩、未来发展的影响情况,企业技术创新机制和技术储备力量等;(2)审查企业是否建立起有效的无形资产内部监督机制,无形资产管理部门是否对无形资产的开发、使用、转让等实施了有效的监督.
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4.盈利预测审计
创业板上市公司的前期业绩已不再是其市场准入的决定性因素,而关键是其未来发展空间.按规定,公司的盈利预测除在申请创业板上市时被强制要求披露外,其他时候自愿披露,但为展示公司的未来发展空间以吸引投资者,创业板上市公司会更趋向于披露盈利预测信息.为保证披露信息的质量,须进行盈利预测审计.盈利预测审核不同于一般财务报表审计,它属于事前审计,审计的范围和内容包括:预测依据的基本假设是否合理及充分披露,所采用的会计政策是否正确、公允和一致,是否按确定的编制基础编制等.
5.关联交易审计
创业板上市公司规模较小,关联交易的作用将会被放大.同时,由于股份已经全流通,资本运营、资产重组活动会更加频繁,由此衍生的关联交易更加复杂,操纵手段更加隐蔽,对其审计监督就显得格外重要.关联交易的审计主要是对关联方信息披露是否完整、关联交易是否遵守公平、公正、公开原则做出鉴证.在审查过程中尤其要注意创业板市场对关联信息披露的要求与主板市场有所不同,如在创业板市场中核心技术人员属于关联方,在披露关联交易的定价政策时要求说明独立董事对关联交易公允性的意见,关联股东和董事在审议关联交易时应回避等.鉴于主板市场上关联交易审计存在的巨大风险,对创业板关联交易的审计可采用详细审计法,即实行少量的符合性测试、大量的实质性测试.
三、加强财务报告补充审计
1.加强中期报告和季度报告审计
主板市场中,上市公司在中期结束后两个月内必须披露中期报告,但没有强制审计要求.同样,要求必须披露季报,不要求审计.但是创业板上市公司的发展面临的不确定性更大,市场风险也大得多.为防患于未然,应坚持谨慎原则,有必要规定创业板上市公司的中期报告必须经过注册会计师的审计.对管理层而言,适时关注企业经营及资产负债情况,便于管理者及时调整经营方式和管理手段,在可预计的范围内达到最小损失或最高收益.对投资者而言,季度报告审计可给予他们更多的信息,便于作出正确的投资决策.两个方面都得到保障,更有利于市场的稳定与发展.另外,加强中期报告和季度报告的审计,对于提高审计效率,正确出具审计报告至关重要.从审计成本来看,中期报告经过审计后,当年的年报审计就可以省去上半年财务资料的再次检查,有利于提高年报审计的效率.
2.加强对会计报表附注的审计
会计报表附注作为会计报表的重要补充,主要对会计报表不能包含的内容或披露不详尽的内容作进一步解释说明.按照审计惯例,会计报表附注必须遵守会计准则,同时,会计报表附注是影响审计意见的一个重要方面,审计报告所附已审的会计报表,如果没有经过审计的会计报表附注的重要补充,将直接影响会计报表使用者对报表的理解程度,从而导致决策失误,甚至造成巨大的损失.因此,会计报表附注审计是会计报表审计的重要组成部分,直接影响审计人员发表意见和审计结论,从而影响审计工作质量.我国已经颁布实施的独立审计准则中,与会计报表附注信息披露直接相关的只有《期后事项》和《关联方及其交易》,由此使得现在执业规则尚未对会计报表附注的审计实务作出较为全面的规范,报表附注的审计执业质量在近期内尚难得到充分有效的保护.与主板市场的“条件为本”相比,创业板市场更注重“披露为本”.因此,为保证创业板市场的有效运行,《创业板市场规则咨询文件》中规定了创业板企业的信息披露要求更加全面、严格、细致并与海外同类市场的信息披露接轨.在实务操作时,审计人员必须明确区分对主要会计报表和对附加信息的不同责任,如果审计人员能够证明附加信息是公允,则应该对附加信息审计应负的责任作出明确说明.
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作者简介:
吴志萍,宁波中洋船舶工业有限公司会计师.
总结:本论文主要论述了审计市场论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
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