简介:关于本文可作为注册会计师审计方面的大学硕士与本科毕业论文注册会计师审计论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
（广州康大职业技术学院511363）
【摘 要】上市公司财务报表在对外披露之前,都得经过注册会计师审计,因此作为会计信息的监督者之一,注册会计师采用什么手段去发现会计舞弊呢?当今很多大型上市公司出现了财务舞弊,导致社会公众对财务论文范文已经习以为常,而注册会计师要想树立起经济论文范文的形象就得掌握看家本领,在查账过程中拿起宝剑保卫国家和公众的利益.
【关键词】审计；查账；技术
一、账证表核对
账指的是账本、证就是原始凭证和记账凭证、表就是指报表,账证表核对就是书上所指的检查记录或文件,获取或编制某某明细表,与总账和明细账核对相符并与报表核对相符.这是注册会计师必须首先做的第一件事情,是一项公用技术,我们不能一到审计现场就抽查凭证,否则后面才发现明细账与总账对不上,那就是白查.
注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对,查清已发生的经济事项,并对之下结论,是与其审计对象－当前财务会计的流程分不开的.财务会计的主要流程是：在权责发生制下,根据原始凭证编制记账凭证,根据记账凭证登记账本,根据账本编报表,所以账证表是有一套勾稽关系在里面的.如果某一个环节出现问题,则可能预示下面的环节都将受牵连,比如在审查应收账款的过程中,发现账本上的应收账款扣除坏账准备（预收款无借方余额）后的账面价值与资产负债表的应收账款对不上,那可能就是某个环节出了问题,也许是会计记账的失误,但是如果是存心舞弊的话,注册会计师就要考虑应收账款对整个报表的影响,同时提高警惕注意其他科目是否都核对得上.
注册会计师认认真真地进行账证核对,许多虚假会计信息都会被一一揭穿.由此可见,以会计为媒介而产生的审计业务,造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性.以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法,形成了注册会计师查账的第一大技术.
二、函证与盘点
1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案,敲响了仅仅停留在账面审计的警钟.麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的查账方法之后,就开始在账表证上做文章,也就是我们常说的虚论文范文与账单,提供虚假会计资料.普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后,总结出了在查账过程中,不能光查纸上的东西,除了账证表核对外,还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点,对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证.于是乎,注册会计师们就开始有了第二大查账技术：盘点与函证.对于上市公司而言,虚增资产、收入是最常见的伎俩之一,而虚增资产常常体现在虚增存货和应收账款上.对于虚增存货,最有效的方法之一是对其进行整体盘点,对于虚增的应收账款最有效的方法之一则是函证（除非没必要和函证无效）.所谓盘点,是指定期或临时对存货的实际数量进行清查、清点的作业,即为了掌握货物的流动情况（入库、在库、出库的流动状况）,对仓库现有物品的实际数量与保管账上记录的数量相核对,以便准确地掌握库存数量.盘点技术的产生使得依靠虚构存货数量虚增资产的美梦无法达成.另外,函证是一项审计术语,是审计师“为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程”.在查证应收账款虚增用函证是一个非常有效的方法,企业为虚增资产,往往虚构应收账款,而为了低计负债,也往往不列或少列其应付账款.如在1992年,一个诈骗者－ZZZZ贝斯特公司的贝莱.明克（Barry Minkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲,应收账款作假是一个很好的方法,这样做很快就会增加利润.但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了.”而此时如果通过向外界发函询证,一般都能洞穿其把戏.为此,早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点,或无法对应收应付款进行函证时,一律不准签发无保留意见审计报告.
可见,尽管财务会计为使其反映的经济业务更真实、更客观,也更便于验证,虚开单据、论文范文进行论文范文.无奈之下,注册会计师发明了第二大技术,即对存货与应收应付款进行盘点与函证.通过实际观察外来凭证,发现并揭穿了某些公司报表论文范文现象,从而也使得注册会计师的结论更为真实与可靠.因此,盘点与函证成为现代注册会计师查账的第二大技术.
三、检查内控系统是否设计合理和运转正常
注册会计师的查账对象是会计的账册凭证.在业务量比较少的小企业里,注册会计师可以通过翻阅会计资料得出结论.然而,随着公司规模的扩大以及业务内容的创新,特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张,使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛.过去那种依靠逐笔详细审计的方法以及适应不了时代的发展,既旷日费时,也无法作出质量保证.于是,一些聪明的审计师很高兴地发现——好的企业管理,有一个叫做“内部控制系统”的东西.对于任何一个企业,审计师会检查测试内控系统是否设计合理及运转正常.如果一切满意,审计师就可以依赖这个内控系统了,这样做比盲目地逐笔核对,要省时省力得多,也科学得多.这种依赖并不是说审计师的审计工作到此结束了,什么都不用多做了.再好的系统也可能偶尔有漏洞,再说了,审计师测试内控系统是否运转正常也用的是抽样调查的方法,抽样也可能有疏漏的.因此,审计师还会做少量的实质性测试工作,主要是对每个会计科目进行一些分析性复核,以进一步确保每个数字都是合理的.如果审计师检查下来,发现内控系统有设计不合理的,或者运转不合规定的,总之,有不满意的地方,审计师就不能完全依赖这个内控系统,只好多做一些实质性测试了.于是,注册会计师开始关心起内部控制.
所谓的企业内部控制,实质上是为了保证业务活动的有效运行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误和舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序.通过了解企业内部控制并测试之,注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点,而且还可以使审计报告的结论更具准确性.因此,通过评价企业内部控制,找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节,并对之重点审核,已成为注册会计师的第三大技术.
四、分析性程序
如果审计行业对提高审计质量非常重视,就必须执行更多、更好的分析性程序——Auditwatch公司的董事长托马斯.P.豪克如是说.可见在审计实务中分析性程序的重要性.我国审计准则将分析性程序定义为：“注册会计师通过研究不同财务数据之间与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价.分析程序还包括调查识别出的,与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系.”简单来说就是“根据财务数据和非财务数据推测出有意义的账户余额,然后与被审计单位的数据做比较,发现异常.”例如在蓝田事件中,学者刘姝威就是运用基本的分析程序发现了蓝田的论文范文行为,用600字粉碎了蓝田的神话,实际上刘姝威用了很简单的分析方法,刘姝威在研究中发现,蓝田股份2000年的流动比率0.77,速动比率0.35,也就是说,它在一年内难以偿还流动债务；而蓝田的净营运资金是－1.27亿元,这意味着它在一年中有1.27亿元的短期债务无法偿还.但是蓝田2000年的财务报表中光是水产品的论文范文收入就有12.7亿元,这就相当于每天有380万元的论文范文收入,这就是通过分析程序发现了异常,最后刘姝威的判断就是说,蓝田已经失去了创造论文范文流量的能力了,它是一个空壳.如果银行继续给它贷款的话,那么蓝田股份的债务负担会越来越重,它会无力偿还这些巨额债务的；那么对于银行来讲,那就更危险了.如果银行继续再给像蓝田这样的依靠银行贷款生存的这种空壳企业继续发放贷款的话,总有一天,银行就没有钱来支付已经到期的储蓄存款了,那么发生的局面是很可怕的.在审计过程中加入更多的分析性程序,正确执行分析性程序,分析性程序将是最有价值的审计程序之一.《财务数字游戏：发现创造性会计实务》的作者查尔斯.W.马尔福德教授在该书中的一个研究结论是这么说的：对连续几个期间的数字、条件和关系进行扫描是财务分析的一个重要方法.这种方法的使用有相当长的时间,通常被审计师冠以分析性审查的名称.有些审计师可能期望使用更专门的方法,但是这种基本的分析性方法的价值非常明显.但是在我国的实务界,审计时更倾向使用细节测试,如发确认书、盘点、询问及查看并核对原始记录.这样做的理由是能够获取证据,安全感比较高,但是在抽样方法下选取样本,如果客户提供的都是伪造文件,则审计师钻在文件里恐怕也很难获取到充分适当的证据.作为审计师,如何运用分析性程序呢?那就是经常寻找执行分析性程序的机会,无论检查的是什么账户或余额,都应该经常考虑分析性程序能否提高证据,审计师应该自问“我应该如何运用分析性程序证明这个账户余额的合理性”,聪明的审计师在考虑账证表核对,发确认书或其他细节性程序之前就会提出这个问题.如果考虑账户余额能够全部或部分地由分析性方法进行处理,就应当坚定地考虑使用这些方法中的某些或全部.审计师“首先进行分析性思考”时,必须确定可能适合于客观环境的不同分析性程序的类型.存在许多备选方案,包括将账户余额与以下方面进行对比：
注册会计师:中华会计网校杨闻萍老师主讲2009年注册会计师审计
*上一年度的余额.与上年余额的比较包括将账户余额与上一年度的数字对比,而且在有些情况下,也可以使用多年分析.审计师可能还会比较月度或季度账户余额.
*其他总分类账账户.这种账户通常是指与其他账户一起变化的某些账户,一个简单的例子是销售佣金与销售额成比例变化.
*预算.如果客户有一个有效的预算流程,与预算数额的对比可能会非常有价值.
*非财务数据.总分类账余额通常与非财务或运营数据相联系,例如学费与学生数量有联系,销售额通常与产量有联系.
*基准比较中使用的数据.在许多财务欺诈案例中,财务报表与行业通常情况对比显得不正常.在正确使用的情况下,基准比较是一种有助于发现重大错误陈述的重要程序.
*预测测试.如果审计师通过确定影响账户的主要因素单独预测账户余额,就会进行预测测试.一旦审计师进行了预测,这个预测就将与客户账簿上的实际余额进行对比,这种预测有时称为合理性测试.
一旦审计师能够熟练执行更有效的分析性程序,就可以在任何情况下运用这项技能,使审计工作效率大大提升.
结尾：以上介绍的是审计实务中常见并常用的审计技术,虽然科技进步为审计技术的改进也带来了好处,比如审计软件的引进,但是以上四大查账技术的地位仍然不可替代,虽然它们也有各自的缺点,比如账证表核对,如果被审计单位存心舞弊,提供给审计师的会计资料逻辑上都是没有问题,要什么有什么给你,那很可能就被假象骗了,特别是在时间特别紧张的情况下更不容易发现舞弊,但是如果这几大技术很好的结合起来,运用得妙笔生花,那么狡猾的企业舞弊的行为也将被揭露,审计师应该很好的运用这些查账技术履行自己对社会公众的责任,为社会公众做出应有的贡献.
【参考文献】
［1］李若山.《香饽饽臭馍馍》中国时代经济出版社,2002.
［2］托马斯.《审计质量改进指引》经济科学出版社,2007.
［3］中国注册会计师协会.《审计》经济科学出版社,2010.
总结：本论文可用于注册会计师审计论文范文参考下载，注册会计师审计相关论文写作参考研究。
注册会计师引用文献:
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