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杨 淼
（鸡西市工程质量监督站, 黑龙江 鸡西 158100）
摘 要：通过作业成本管理能够消除和精简非增值作业,优化作业链,作业成本管理是战略成本管理向作业层面的渗透,战略成本管理是将作业成本法拓展到战略层面的一种运用.两者呈互补关系,相辅相成、互相促进、互为依托；作业成本管理与战略成本管理的有机统一能够有效降低企业的成本,形成企业的长期竞争优势.
关键词：作业成本；战略成本；辨析
中图分类号：F230 文献标识码：Ａ
文章编号：1005-913X（2012）05-0123-01
作业成本管理和战略成本管理两者的结合可达到事前、事中、事后的成本控制,能有效降低企业的成本,建立和保持企业的长期竞争优势.战略成本管理与作业成本管理的结合,利用ABC所提供的准确成本信息,进行着眼于战略价值链和作业链分析、战略定位分析和战略成本动因分析,三个方面的管理,是企业强有力的竞争工具,有利于不断增加企业价值,获取更大的竞争优势和有利的市场地位.
一、作业成本管理与战略成本管理的比较分析
(一)两者侧重点不同
作业成本管理与战略成本管理的着重点不一样.作业成本管理关注的重点在生产阶段,深入到作业的细微之处.而战略成本管理关注的重点在前期阶段（即开发、设计、投入阶段和后期的售后服务阶段）,主要是从大处和高处着眼.作业成本管理是深入到作业的一种精细的成本分析管理方法,它以作业为中心,而作业的划分是从产品设计到物料供应,即从生产工艺流程的各个环节——质量检验、总装到发运销售的全过程.通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算出相对真实的产品成本.同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除不增值作业、改进增值作业、优化作业链、增加顾客价值提供有用信息,使损失、浪费减少到最低程度.作业成本法着眼于成本发生的原因,即成本动因,依据资源耗费的因果关系进行成本分析,进而进行成本控制.
(二)两者分析方法相同
两者都是采用价值链分析法.战略成本管理采用价值链分析方法对企业的上下游环节进行分解和分析,从而发现企业可以改进的环节,同时对企业实施战略成本管理,以提高整个企业的持续竞争优势.价值链与作业链相关性很大,作业成本管理实际上是价值链分析在企业内部成本管理中的运用.因为每个企业内部都存在着许多业务单元之间及这些业务单元内部的价值链,每个价值链上又存在着若干作业,按照作业管理的原理——产品消耗作业、作业消耗资源,每完成一项作业就要消耗一定的资源,同时又有一定的价值链和产出转移到下一个作业,照此逐步接转下去,直至最后一个步骤将产品提供给顾客.作业的转移同时伴随着价值的转移,最终产品是全部价值的集合.因此,可以说,作业链的形成过程,也就是价值链的形成过程.作业成本管理协调、组织企业内部的各种作业,使各种作业之间环环相扣,形成较为理想的“作业链”,以保证每项必要作业都以最高效率完成,保证企业的竞争优势,进而为扬长避短、改善成本构成和提高作业的质量及效率指明方向.
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二、战略成本管理与作业成本管理的有机统一
(一)战略价值链分析和作业链分析
价值链是为了理解成本形态与差别化的现有或潜在源泉,以战略的视点对企业重要活动的分解.战略成本管理与作业成本管理相结合就需要将企业作为一个职能价值链来看待,这个职能价值链是由研究与开发、产品和服务或生产过程的设计、生产、营销、配送、客户服务等,一系列企业职能组成,企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性.战略成本管理与作业成本管理的结合可以通过上游（如供应商）经营的改进而创造出大的节约成本的机会,了解了与订货、接收、检验、移送、储藏和支付贷款相关的成本后,公司可以做出更好的决策,选择总成本最低的供应商,而不仅仅是论文范文最低.“作业链”和“价值链”是一事物的两方面,不同的是,“作业链”从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性.而“价值链”从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性.因此,可将二者视为等同.
(二)成本动因分析
成本动因的决定成本产生的那些重要的活动或事项,成本行为由成本动因支配.要把间接成本分配到各产品上去,首先要了解成本行为,以便识别出真正的成本驱动因素.作业成本管理是实施作业成本动因分析,即执行成本动因的分析.战略成本管理是实施结构成本动因分析.结构性成本动因分析,所要求的战略性选择,针对的是怎样才是“最优”的问题,在配置优化上加大投入力度；执行性成本动因分析,所要求的战略性强化,则针对“最佳”的效果目标.结构性动因分析解决配置的优化问题是基础,而执行性动因分析解决绩效的提高问题是持续.
战略成本管理与作业成本管理的结合既要优化结构性成本动因,又要加强执行性成本动因.合理处置优化问题才不会使“强化”变成一种徒劳的浪费.同时,即使结构的优化配置是基本合理的,如果缺乏强力的执行性投入,达成革新控制所要求的效果目标也枉然.
(三)战略定位分析
成本领先战略.主要目标是尽可能降低产品成本.作业成本管理着重解决这方面的问题,通过分析作业是否增值,尽量消除非增值作业.在此基础上改变产品工艺设计,改善作业流程,使成本得到有效降低.通过对作业利用率的分析,找出“饱和”作业和“过剩”作业,进而明确企业资源浪费信息,企业可以重新配置资源,使资源得到合理化.
差异化战略.目的不再将重点放在降低成本上,而是如何获得更大的差别优势.提供产品、运送产品的方式、营销措施以及其他的相关市场手段不同于竞争对手.二者的结合可以使企业转向更赢利的生产、产品、服务和客户,从而增加利润并创造有利的竞争优势.
参考文献：
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[4] 崔国萍.现代管理会计—理论与实务[M].石家庄：河北人民出版社,2002.
［责任编辑：文 筠］
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作业成本法引用文献:
[1] 作业成本法和成本计算毕业论文开题报告范文 作业成本法和成本计算方面有关论文范文资料5000字
[2] 作业成本法和成本核算研究生毕业论文范文 关于作业成本法和成本核算相关论文范本2万字
[3] 作业成本法和成本核算毕业论文开题报告范文 关于作业成本法和成本核算方面毕业论文格式范文5000字
