《基于VBM框架嵌入的作业成本法的应用》
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【摘 要】 运用管理会计工具,融合价值管理（VBM）理念的作业成本法及作业成本管理,不啻为对传统成本管控模式的颠覆性创新变革,值得在具备一定规模条件的企业中试行推广.文章在尝试设计构建基于VBM框架嵌入优化的作业成本法管理体系的基础上,以广西申龙汽车制造有限公司为例,分析新体系实施的可行性,梳理阐释实际推行过程中的方法步骤,归纳总结了新体系实施的实际效果,以期为相关企业强化全方位多层动态成本管理提供理论指导和实务借鉴.
【关键词】 成本管理; 价值管理; 作业成本法
【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2020）01-0047-05
一、引言
企业的价值管理活动伴随着资本市场的发展而变化,传统的作业成本管理已不适应现代企业经营运管的需求.VBM作为一种全新管理模式、理念及手段,其战略管理思维观念格外强调企业的管理过程,以实现价值创造为目标,不间断地对公司的成本及耗费状况进行动态分析监控,以提升公司价值最大化作为企业战略目标制定、管理体制、业绩评估及高素质人才培养的出发点和落脚点[1].在VBM模式下企业价值实现增值的活动表现形式即价值动因,其与作业成本管理和VBM具有一致性,因此将VBM与作业成本相结合,嵌入VBM框架确认价值驱动因素,能够有效匡正传统作业成本管理因仅专注于作业成本信息对公司产品成本的影响,而诱导企业追求短期利益忽略资源成本问题及风险因素的错误倾向.在引入VBM框架的作业成本法中,借助價值动因进行分析,确定价值增值战略目标驱动因素,形成绩效评价指标.现阶段,越来越多的企业管理层对公司整体管理目标的思路表示认同,公司经营活动作业需依据作业成本管理进行规划分析,如何运用嵌入VBM框架的作业成本法使企业获得更大价值成为我们关注的重点.因此本文结合案例,对嵌入VBM框架构建作业成本法的实施过程与可操作性进行剖析阐释,力求实现对现有管理会计体系的改进及创新,从而促进公司经济效益的全面提升.
二、基于VBM框架嵌入的作业成本法管理体系设计
以全程动态管控为出发点和落脚点的管理活动即为管理会计的实质精髓,所谓全程管控就是一个从战略规划到有效控制再到效果评价的动态过程,该过程刚好对应管理会计实施运作中的目标设置、运行控制和结果控制三个关键环节,具体说来就是恰当规划设置目标,对实现目标的过程加以控制,根据目标实现结果及绩效水平进行奖惩,进而达到企业科学客观的价值衡量、精确有效的价值诊断和合理公允的价值分配.以企业价值最大化为终极目标,透过战略目标制定、作业价值动因分析、作业预算分析、作业绩效分析和价值最大化目标管理这样一系列环环相扣、有机衔接的管理控制环节,将企业战略规划、作业价值、作业预算、作业流程以及价值最大化等管理活动融合聚集在一起,整合资源、激活动因、形成合力,实现对价值创造过程和业绩结果的精细化定性定量考核评估.根据以上设计构建思路,提出基于VBM框架嵌入优化的作业成本法管理体系如图1所示.
从图1不难看出,基于VBM框架嵌入优化的作业成本管理体系的第一步即为目标设置,也即制定企业的总体战略规划.战略目标确立后,第二步就需要进行价值动因分析,即甄别确定对于价值增值有利的价值驱动因子,通俗而言就是把战略规划宏观大目标分解成能够创造生成价值的微观小目标,便于组织内各层级全员认知把握战略规划的主旨精髓,也有助于将抽象的企业价值与日常生产经营活动更紧密地衔接在一起,从而更好地得到贯彻落实.第三步便是对设定的目标加以控制,也即全程管控各项业务从而确保其结果与设立的目标合辙并轨,防止和避免出现目标与结果两相背离的窘境.其中的作业预算是对企业战略规划导向的一种延伸细化,作业预算执行效果直接关系到战略规划导向的落实程度,而在此过程中作业成本管理与预算管理的深度融合并用、相辅相成,将生成全新的作业预算分析系统.第四步是结果控制,也即各项目标达成和业务完成情况的绩效考核评价.VBM框架嵌入优化后的作业成本管理体系中的绩效分析评价,与之前的整体战略目标制定、作业预算执行效果相互呼应、密不可分,形成以价值最大化为前提和终极目标的全员竞争激励机制和新陈代谢机制.经过以上四个主要步骤,价值最大化的管理目标得以实现.
(一)整体战略目标制定
企业的战略导向和中长期规划,归根到底无非是为实现自身设定目标所必需的各类资源的取得与处置方式的归纳综述.为了使企业自身更好地适应市场竞争及瞬息万变的社会环境,保持高质量、可持续发展的内生动力,决策管理层必须高度重视并切实做好企业整体战略目标制定工作,而且为了实现未来经济利益最大化所求,要特别注意组织内各层级决策规划都要与提升创造企业价值相吻合,有意识地借助企业战略目标规划的制定对外传递追求价值最大化的强烈信号.
(二)作业价值动因分析
通过作业价值动因分析能够增强企业作业效率,减少企业自身的资源消耗浪费,运用这种方法能够识别出某项作业是否具备增值性及有效性[2].企业实施作业价值动因分析大致可分为如下三个阶段：一是评价作业的有效性需经过资源动因分析.作为静态资产范畴的资源,其形成成本的前提是必须要有作业行为加以驱动.评价和分析作业的有效性要基于VBM的资源动因分析能够识别计量作业,明确作业消耗的资源费用,判定作业合理程度.二是评价分析作业增值性可借助作业动因分析.基于作业动因计算产品的最终成本,其是体现成本对象或其他作业对于作业需求的频率和强度最适合的单一数量度量标准,能使作业成本分配到其他作业或成本对象,基于VBM的作业动因分析结果,能够确定产品投入产出的耗用作业情况从而评估判定作业是否具有增值性.三是根据作业综合分析对各项作业构成的整个作业链进行评估.综合前述对资源和作业驱动因子的分析,透彻厘清各作业单元之间的必然联系,突出耗费资源较多的重点作业单元,减少无效作业时间和冗余浪费,从而控制整个作业链的支出成本维持在最低水平.
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作业成本法引用文献:
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