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我国注册会计师行业监管模式的分析
王 轶 , 马文玲
（东北林业大学 经济管理学院, 黑龙江 哈尔滨 150040）
[摘 要] 目前,我国在注册会计师行业管理的法律规范方面还存在着管理权限不清晰,法律责任弱化,行政监管与行业监管之间不协调,行业协会缺乏自律管理等问题.应完善法律法规体系及监管制度建设,突出政府监管的主导地位,加强注册会计师协会对会计师行业的制衡与管制,从而保证和提高整个审计行业的执业水平.
[关键词] 注册会计师；监管模式；同业互查制度
[中图分类号] F230 [文献标识码] B
一、我国注册会计师行业监管中存在的问题
(一)注册会计师行业现行的法律法规不健全
1.管理权限的界限不清晰.政府和协会之间管理权限的界限不清晰,特别是注册会计师行业协会的刑侦管理职权被收回后,自律管理权急需法律予以明确确认.
2.法律责任严重弱化.首先,法律对投资者诉讼权保护不够.其次,投资者在诉讼中难以胜诉,使得注册会计师因其违法行为被判决承担民事责任的可能性大大降低.
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3.刑事、行政处罚与民事处罚不协调.由于我国的经济体制刚刚从计划经济中脱胎而来,我们现有法规在规定与会计问题有关的法律规范时,还是体现了较多的计划经济色彩,即往往重视行政及刑事的法律处罚,而轻视民事法律关系的调整.
(二)注册会计师行政监管与行业监管内部协调存在的问题
1.行政监管内部失调.注册会计师行业监管主体包括作为行政管理主体的政府和作为自律主体的注册会计师协会.在注册会计师监管机制中,政府行政部门既是机制的设计者,又是机制的组成部分和执行者.证监会、审计署、财政部三个部门均具备监管权利,但在这三个部门之间的职责和分工却并不明确,三者之间、三者与注册会计师协会之间缺乏必要的协调.
2.行业监管内部失调.注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人,对我国注册会计师行业实行自律管理.另一方面,注册会计师协会又是财政部的下属单位,没有完全脱离政府部门的行政管理,因而其集政府监管与行业自律职能于一身.作为政府机构的代言人,注册会计师协会必须代表公众利益,监督注册会计师执业,确保注册会计师执业中保持真正的独立性；作为行业利益维护人,在发生利益冲突时,它又必须要维护注册会计师的利益.同时承担监管者和行业利益维护者两个相互矛盾的角色,必然会导致行业协会职能的定位不当.
3.行政监管与行业监管之间不协调.由于政府职能转变不彻底,目前作为行业自律管理的注册会计师协会仍然是财政部的下属单位,政府监管机构与行业协会没有完全分离,注册会计师行业监管体制没有理顺,行业协会与政府机构权责范围也界定不清、不能相互配合,影响监管效率.
(三)注册会计师行业协会缺乏自律管理
自律是维护注册会计师行业核心价值的必然要求.注册会计师行业已经有100多年的历史,其核心价值源于诚信道德和专业技能两个要素.注册会计师提供的鉴证服务,必须做到诚信为本,还必须同时具备专门的理论知识和实务经验.注册会计师向社会公众提供的是一种专业服务,其提供服务的质量在很大程度上取决于执业者的职业道德和职业精神.因此,制定和实施一套严格的职业道德规范和技术标准,并督促遵循,也是自律监管体系中应有的.但我国注册会计师行业协会却缺乏职业道德规范、监管体系及严厉的惩罚措施.
二、我国注册会计师行业监管模式的现实选择
(一)要考虑政府管制在我国的特殊成因
由于我国过去运行的是计划经济体制,使政府管制在深度和广度上有了进一步的扩展.虽然,我国已经从计划经济转向市场经济,但仍不能完全摆脱计划经济所带来政府全面管制的影响,因此,在现阶段注册会计师行业仍离不开政府的管制.
(二)要考虑我国的传统政治文化背景的影响
中华文明五千年的政治文化积淀在当代人的思想中仍占据相当重要的地位,政治上我们推崇大一统的论文范文集权,政令统一,地方绝对服从中央领导,文化上我们崇尚“尊上”、“唯上”,对政府的态度是“永不设防”和“需要人管”,这种政治文化背景势必造成对个人自我发展空间的侵蚀,引起政府在各个领域的介人,这种在我国人心中打下深深烙印的“依赖”思想使得在向市场经济转型过程中,行业协会的干预在短期内或相当长的时间内在主观上无法摆脱国家监管的大量介人.
(三)要考虑我国行业协会自身建设现状的影响
我国行业协会的发展历史比较短,虽然在行业协会自身建设上取得了不菲的成绩,相继建立了一套相对完善的组织机构,颁布了一系列的内部规则等.但是我们还必须承认,与发达国家相比我们行业协会建设的现状还不容乐观,主要体现两方面的问题:其一是行业协会对政府的依赖性,在很大程度上是政府行政权利的一个分权者或替代品,其二是行业协会自身的独立性不强,职责不分,在某些方面过度的管制,特别是短期内无法摆脱的准政府性.因此,行业协会自身建设现状的紧迫性也客观地需要政府给予规范和保障.
我国的现实情况决定了开展注册会计师行业自律建设在一段时间内仍然无法摆脱也不可能摆脱政府的管制,这与政府管制自身的弊病和造成的管制失败也不矛盾.而两者具体的干预范围又将取决于根据市场发展具体形势的需要并在国家与行业协会之间进行的权利分割和制度安排.
三、我国注册会计师行业监管模式的具体构想
(一)完善法律法规体系及监管制度建设
1.完善法律法规体系.我国现有的会计监管法律突出表现为偏重对违法违规者行政、刑事责任的追究,忽视对遭受损害的投资者的民事赔偿,使上市公司、会计师事务所论文范文的成本很低,而利润很高.这在一定程度上助长了违法、违规者的侥幸心理.因此,应抓紧修订、完善《注册会计师法》及与行业监管有关的会计、证券等方面的法律、法规.
2.健全监管体制及监管措施.当前在监管体制方面,最突出的是要处理好三方面的关系：一是政府监管部门与行业协会的关系.要依法确立行业协会和政府监管部门之间的权限分工,切实发挥各自在会计师事务所执业质量监管中的作用.二是要处理好政府有关监管部门之间的关系.政府审计、证券监管和财政等部门需要相互协调,提高对注册会计师进行核查的系统性和常规性,努力构造畅通有效的协作机制.三是强监管制度建设,完善行业监管措施,是推进行业依法监管的基础.第一,明确制度措施,切实保障依法监管的有效实施,保证监管工作的经常化和制度化；第二,突出监管重点,要把关乎社会公众利益,关乎经济全局,具有潜在风险的上市公司、金融、保险等重要领域的审计业务作为行业监管的重点.
3.加强和完善处罚机制
目前对注册会计师行业监督检查力度小,处罚轻,造成违规成本低.加强和完善对注册会计师行业的政府监督处罚机制,目的是通过加强对少数违法违规会计师事务所和注册会计师的查处力度,整顿和规范市场经济秩序,保护更多诚实守信的会计师事务所和注册会计师,为注册会计师行业创造良好的发展条件.
(二)突出政府监管的主导地位
我国应根据法律规范、政府监督的基本思路,构建以政府监管为主导,以行业自律管理为补充的注册会计师行业监管体系.财政部门、审计部门、证监会与会计师事务所没有依附关系和利益关系,地位独立,并且有法定的权威性和强制力,具有其他组织无法比拟的优势.因此,应该由他们承担会计监管的主要职能.其中财政部门作为主管注册会计师行业的政府机关,应当依法履行其行业准入及退出资格认定、市场秩序维护、监管标准制定、审计质量检查等职责及权限,同时应负责统一协调政府各监管部门之间及其与行业协会间的关系.审计部门作为政府综合性经济监督机关,应当依法履行其对会计师事务所及注册会计师独立性及执业质量进行监督检查的职责,并具有最终审计监督权.证监会作为最高证券监管机构,应当履行其对上市公司信息披露及独立审计的质量进行监管检查并对违法论文范文者予以惩戒等职责及权限.
(三)加强注册会计师协会对会计师行业的制衡与管制
1.推行强制性同业互查(peerreview)制度
同业互查制度指的是由另一家事务所或职业团体指定的检查人员对一家事务所质量控制系统的健全性及执行情况进行调查和评价,据以确定该家事务所是否严格执行了审计标准,从而保证和提高整个审计行业的执业水平.它是世界各国会计职业团体组织为提高审计执业质量而构建的一项重要的且有效的行业自律机制.我国至今未实行同业复查制度,仅仅在每年年末对会计师事务所进行少量的抽查,这种制度的缺点是抽查的量不大,不能形成长久的监督效果.因此,协会应当推行同业复核制度,逐步以此作为行业监管工作的重要基石.
2.建立注册会计师和会计事务所诚信档案制度.对违反行业自律规定的行为记录在案,并及时采取谈话提醒措施,督促及其时整改.对屡犯者,应在行业内予以通报批评或公开谴责；清洁严重者,要通新闻媒体等暴光；情节特别严重的,并构成行政处罚的,应依法移送行业主管部门处理.
3.建立业务风险提示制度.对上市公司的经营现状与资产质量进行评估,对发现的重大问题及异常情况及时给予警示和技术指导,提示风险,敦促事务所重视风险和执业质量.尤其是在现代风险导向审计模式即将推广的前提下,集中力量,发挥信息优势,对注册会计师行业的经营风险数据进行评估、分析和汇总,为注册会计师适当运用现代风险导向审计提供判断的依据与参考,同时为行业协会对审计质量的监管提供依据.
4.加强自律组织建设.在借鉴国际经验的基础上,结合行业发展的实际情况,进一步建立健全会员代表大会、理事会、常务理事会和专门委员会制度,为会员自律提供组织个机制上的保障.目前,中注协在筹建行业惩戒、申诉、维权和审计准则制定等四个专门委员会,相信这几个委员会的成立能在一定程度上增强协会自我管理的功能,为行业健康发展提供有效的自律组织保障.
[参 考 文 献]
[1]秦红伟,李学峰.对我国注册会计师行业监管模式的新探讨[J].会计之友(上旬刊),2009(4):105-106
[2]王敏,朱永祥.试析我国注册会计师行业监管体系的现状[J].财政监督,2009(19):28-30
[责任编辑：刘玉梅]
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注册会计师引用文献:
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[2] 注册会计师审计风险方向论文选题 注册会计师审计风险论文标题怎么定
[3] 优秀注册会计师审计论文题目 注册会计师审计论文题目选什么比较好
