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许剑 江苏省中西医结合医院
摘 要：在会计业务中,资产负债表日后事项具有一定的特殊性.资产负债表日后事项包括两个方面的内容,即非调整事项、调整事项.前者并不会对资产负债表中的内容产生影响,将所出现的新情况披露出来即可；调整事项则有所不同,当出现新情况的时候,调整事项的判断就会缺乏准确性,很难与预估的结果相同,这就需要调整会计处理,其中所存在的涉税处理问题则成为会计人员的工作中需要注意的问题.本论文针对资产负债表日后调整事项的涉税处理进行研究.
关键词：资产负债表；所得税；日后调整事项；会计调整；涉税处理
中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)020-000147-02
会计报表中对于损益事项的调整,需要参照之前的年度损益情况进行.关于报表中所显示的利润分配事项,在对数据进行核算的时候,则需要对分配与没有分配的利润做出相应的调整.如果需要调整的事项并不会涉及到损益问题且不会出现分配利润的问题,则需要对资产负债表中的有关内容进行调整[1].在调整会计报表的时候,要对年度报表内容进行调整,包括年度期末数和本年期初数.如果调整的内容还会涉及到会计报表附注中的一些内容,就要对附录中的相应内容做出必要的调整.
一、资产负债表中的日后事项
所谓的“资产负债表日后事项”,就是指制定资产负债表的当天起,到报表经过批准后产生执行力的时间,即财务报告批准报出日,在此间所发生的各种事项[2].资产负债表日后事项包含非调整事项,即资产负债表中的内容并不会产生影响；调整事项则需要针对所出现的新情况对事项做出判断,与估计结果相比较.如果所作出的判断不够准确,就需要采取相应的会计调整措施.
二、会计日后事项与税务日后事项存在着时间差
会计日后事项与税务日后事项的起始日期是相同的,但是并不是同时结束.具体而言,是会计日后事项与税务日后事项都是在年度终了,在规定的时期内容将财务会计报告报送,但是结束的时间却存在着不同.企业财务报表的报送按照规定要求需要在4 月30 日报送完毕.税法中对企业应该缴纳的所得税则需要到5 月份结清.所得税是以“年”作为单位计算的,交纳税款较为具有灵活性,或者是分月份缴纳,或者分季度缴纳.每次缴纳的期限为年度终了到次年5 月份.也就是说,会计日后事项,就是从1 月1 日开始上报会计报表到批准报.可见,虽然会计和税务开始日后事项的时间是相同的,但是并不会同时结束.
三、由资产负债表日后调整事项所导致的涉税处理
由资产负债表日后调整事项而会影响到所得税,主要涉及“表日”企业并没有对所能够预计的负债计提、“表日”企业对负债做出预计,并做出了确认[3].前者会遭遇到判决赔偿的结果,在处理上,只需要调整当期所得税,将上一年多计提的税费冲销即可.后者会遭遇到判决赔偿金.如果判决赔偿金与当年需要交纳的税费不等,就要对递延所得税进行调整,或者对所得税做出相应的调整；如果判决赔偿金与当年需要交纳的税费是相等的,只需要对年度的递延所得税做出调整即可[4].
所谓的“当期所得税”,就是没有对资产负债表日所得税进行清缴,就需要对税额进行调整,将需要交纳的税额调低.所谓的“递延所得税”,就是要对资产的变动以及负债的变动情况加以确认,此时处于损益调整时期,如果负债等同于计税基础,就不会出现差异,也不需要对递延所得税以确认.如果因负债不等同于计税基础而出现差异,就可以明确,此为递延所得税[5].
例如,A 企业在2014 年4 月卖给B 企业一批产品,涉及到论文范文税80 万元.相关内容在合同是已经明确,要求B 企业要在12 月20 日前将所有的论文范文交付.但是,由于该企业经营状况不好,直到12 月31 日,款项依然没有到位.A 企业在当年年底编制了当年会计报表,通过报表中所提供的数据显示,在应收的金额中,应收账款就占有十分之一,而且还做好了计提坏账准备.B 企业于2015年初宣布破产,此时,A 企业预计可以将账款的一半回收.
税法中明确规定,计提的坏账准备不可以在缴纳税费之前扣除.2015 年5 月份,当年的所得税得以清缴.A 企业经过预算后,认为3 年之内,企业依然会处于盈利的经营状态.
A 企业应补提的坏账准备采用如下计算方法：
应补提的坏账准备 等于 80×1/2-10 等于 30 万元
借：损益调整 300 000
贷：坏账准备 300 000
当期所得税：当出现坏账准备的时候,就必然会面临企业资产减值,因此而不需要调整年度报告中相关项目.
调整所得税论文范文,使得原本账面上所显示的资产价值比基础价值要低,但是由于计提坏账准备,使得资产价值有所提升,且提升到300 000 元,递延所得税资产可以达到100 000 元.
借：递延所得税 100 000
贷：损益调整 100 000
四、纳税调整事项的处理
如果在税清算之后出现了资产负债表日后调整事项,税务部门就不会对企业的年度报表做出调整,而是从纳税的角度出发对各种事项进行处理.资产负债的日后调整事项,企业进行会计核算的时候,都要对所得税以核算.企业的会计要对资产负债表进行调整[6].
例如,A 企业于2014 年5 月15 日向B 企业销售一批产品,总金额为100 000 元,需要交纳的增值税为17 000 元.A 企业生产这批产品的成本是6 500 元.A 企业的银行货款直到2014 年12 月30日都没有到账.根据税法中所规定的内容,纳税之前需要将由于坏账而导致的部分损失扣除,税前需要扣除的金额为800 元, A 企业因贷款没有及时到位而做好了8 000 元的计提坏账准备.2015 年1月13 日,B 企业提出退货,原因是A 企业的产品存在质量问题.A企业同意退货,将产品收回.在纳税方面来看,A 企业在2015 年1月18 日就已经将所得税清算*完毕,但是还没有对外报出本单位的年度会计报告.A 企业对所得税的核算根据纳税影响会计法计算出来.
A 企业所销售出去的产品,会计已经将2014 年的会计事项做出来,并对收入以及需要交纳的税费加以确认.由于A 企业向B企业所卖出的产品退回,而此时还没有报出会计报告,就需要据此而调整2014 年的收入额,并对需要交纳的税金做出调整.调整所得税的这一部分,A 企业的会计做账上,对2014 年已经计提了坏账准备,为8 000 元,由于出现了退货的问题而使得销售被否的,可抵减时间性差异产生.
已经计算出2014 年应缴纳计税额：
1.0 000×25%等于2 500( 元)
这笔款项属于是“ 递延税款”科目中的借方.当出卖产品的收入被确认下来后, 2014 年需要缴纳的税金：
1.00 000-65 000-8000等于27 000( 元)
多计提的税费为：
2.7 000×25%等于6 750( 元)
针对于B 企业所退回的产品,就需要对需要交纳的税额做出调整.
由于2014 年年度会计报告中已经做好了计提坏账的准备,并因退货问题而产生了递延税款,就需要对账目进行调整,调账分录：
借：应交税金- 应交所得税 2 500
贷：递延税款 6 750
对2014 年由于销售被否认而对多计提的缴纳税额进行调整,相应地在年度会计报告中也要做好调整,调账分录：
借：应交税金- 应交所得税 6 750
贷：年度损益 6 750
五、在日后调整事项中对购入或者售出资产的涉税处理对所购进的资产,要对资产所产生的价值以确认后,计入到会计账目中,日后对该资产的成本加以确认.其中所存在的需要调整的事项,就要做好处理.购进资产时所产生的预估资产价值和日后的确认,就会在会计账面上出现不同.假设所购进的资产为企业的固定资产,在做账的时候就会涉及到资产折旧的问题,就需要在对会计报告进行账目调整期间考虑到需要缴纳的税额.如果出现了资产减值,就要对递延所得税做出调整[7].
例如,2014 年A 企业构建一大型生产设备,诸如固定资产预估价值为60 万元.六个月之后,对该设备的价值进行计算,其实际成本为67 万元.如果所购进的这个设备在该企业可以正常使用10 年.
由于对该设备的预估价值与该设备的实际使用价值之间出现了差异,就需要对年度报告进行调账,即需要将设备使用的折旧补提：
(67-60)×6/(10×12) 等于 0.35 万元
年度报告中的当期所得税也需要进行调整：0.35×25% 等于 0.0875 万元
调账分录：
借：应交税金- 应交所得税 0.0875
贷：年度损益 0.0875
六、结论
综上所述,在企业会计准则中,针对资产负债表日后事项就已经详细规定.当进入到具体操作中,由于企业的账目需要根据资产变动而做出调整,相应地,需要交纳的税额也会发生变动.为了能够根据资产变动重新估计资产负债表中所涉及到的资产价值调整问题,就需要获得更多的证据对资产负债表中的各项内容加以确认,据此而做出相应的涉税处理.针对资产负债期间所发生的事项进行相应的处理,所采取的方式就是调账,对会计报表中的有关数据进行必要的调整,据此而调整递延所得税.
调整事项和非调整事项:2014年中级会计职称-非调整事项的会计处理
参考文献：
[1] 邓春桃. 浅析资产负债表日后事项中的所得税调整事项[J]. 黑龙江科技信息,2012(10):179.
[2] 周美妹. 浅析资产负债表日后调整事项的所得税会计处理[J]. 现代商业,2011(36):220-221.
[3] 吴慧萍. 资产负债表日后调整事项所得税会计处理分析[J]. 财会通讯,2013(16):25-27.
[4] 张玉兰,王晓东,韩淑芬. 资产负债表日后事项税务处理案例解析[J]. 财会月刊,2010(10):67-67.
[5] 张露芳. 资产负债表日后事项中营业税金及附加的处理探讨[J].科技致富向导,2011(05):18-18.
[6] 曹万选. 资产负债表日后调整事项的会计处理及纳税核算分析[J]. 中国集体经济,2015(24):124-125.
[7]2011 年度注册会计师全国统一考试辅导教材—税法[M]. 经济科学出版社,2011:78-82.
作者简介：许 剑(1981–),男,汉族,籍贯：江苏省南京市 学历：本科,职称：初级,研究方向：会计.
总结：此文是一篇调整事项论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
调整事项和非调整事项引用文献:
[1] 文科类论文提纲注意事项 论文大纲模板
[2] 研究生论文开题报告注意事项 论文的开题报告
[3] 撰写论文开题报告的注意事项 毕业论文的开题报告模板
