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财税27号文依旧是对过去优惠政策的延续和进一步细化.
文/赛迪智库 软件与信息服务业研究所 刘琼 韩健
2012年5月3日,财政部、国家税务总局联合发布《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号）（以下称“财税27号文”）,明确了落实2011年2月9日国务院发布的《进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2011]4号）（以下称“国发4号文”）中有关企业所得税优惠政策的具体办法.
一、财税27号文件的主要特点
从出台背景和内容上看,财税27号文件是配套落实国发4号文件中企业所得税优惠政策的实施细则,也是顺应我国软件产业和集成电路产业新的发展形势与要求的政策性文件,在一定程度上体现了我国扶持软件和集成电路企业的新思路.较之《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号,以下简称“财税1号文件”）而言,财税27号文件有3个突出特点：
(一)27号文件是过去优惠政策的延续
国发4号文件延续2000年发布的18号文件中的增值税优惠、企业所得税等税收优惠政策.因此,为保持政策的一致性,财税27号文件延续了财税1号文件的税收优惠内容,就软件产业而言,主要是对新办经认定的软件企业所得税实行“两免三减半”、对国家规划布局内的重点软件企业减按10%的税率征收企业所得税、软件产品增值税退还税款不征收企业所得税、职工培训论文范文在计算应纳税所得额时予以扣除、缩短外购软件折旧或摊销年限等税收优惠政策.
(二)财税27号文件是对以往财税政策的进一步细化
与财税1号文件涉及所有行业不同,财税27号文件是为落实国发4号文件出台的配套细则,专门针对软件产业和集成电路产业.在内容架构上,财税27号文件更加细化和明确.不仅对享受政策的条件、*税收减免程序、与财税1号文件的时间衔接等方面进行了关联和明确,同时对事后发现不符合认定条件的企业也提出了取消优惠资格、追缴税款等罚则,使得政策在具体的执行过程中有法可依,提高了政策的可操作性.同时,在资产折旧方面,财税27号文件删除了原财税1号文件中“经主管税务机关核准”的规定,简化了程序.
(三)财税27号文件顺应了产业发展的新趋势
新技术、新模式、新业态的不断涌现,使软件产业发展面临新机遇和挑战.同时,经过10年高速发展,不论是产业环境还是产业基础,都与2000年有了很大不同,对产业发展质量、企业发展质量有了更高要求.为此,结合新的形势和发展需求,财税27号文件相比财税1号文件,做了一些调整：一是顺应软件产业服务化趋势, 明确将从事信息系统集成、信息技术咨询以及数据处理和存储等信息技术服务业务的企业纳入政策范围；二是提高享受政策的企业认定条件,体现了国家对做强企业的政策导向.
二、财税27号文件的主要内容
财税27号文件共23条,从2011年1月1日起执行.相比财税1号文件,财税27号文件的内容对软件企业影响最大的在于软件企业享受政策的条件上.与财税1号文件将软件企业认定条件作为唯一门槛不同的是,财税27号文件除了要求企业获得软件企业资质外,还需满足其他条件.总体来看,财税27号文件中对享受政策的软件企业要求更高、更具体了.主要表现在：
一是提高了软件收入、研发论文范文、自主软件产品收入、员工数等指标的占比.软件收入方面,从“35%以上”提高到“不低于50%”,其中自主开发的软件产品收入由“占软件业务收入的50%以上”提高到“不低于80 %”（经换算）.研发论文范文方面,由“占企业收入的2.8%以上”（经换算）提高到“不低于企业收入总额的6%”.需注意的是,公司非软件业务的研究开发论文范文也纳入计算范围.且强调了企业在中国境内的研发论文范文比例超过60%,引导和鼓励企业加大在国内的研发力度.这些指标的提高体现了引导企业加大软件业务的占比,加大研发投入,强化技术产业化、自主创新力度的政策需求,同时对软件不同细分领域的分类规定,更贴近产业的发展实际.
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二是对人才、质量、环境方面提出了更加具体的要求.在人才方面,财税27号文中的条件指标更易于操作和考核,增加了签订劳动合同关系、具有大学专科以上学历等前提条件；在软件产品和技术服务质量保证方面,财税27号文除了规定“建立符合软件工程要求的质量管理体系”外,还要求“提供有效运行的过程文档记录”.过程文档记录可能涉及企业商业机密,在操作中还需具体的实施细则；在环境建设方面,除了以前要求的“具有与软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境”,还对服务的技术支撑环境提出了要求,并对开发环境进行了列举性地解释,执行上更具操作性.
财税27号文件尽管对软件企业所得税优惠政策的落实做了较为系统的规定,但还需《集成电路设计企业认定管理办法》和《软件企业认定管理办法》作为执行基础,因此,财税27号文件的发布也将加速推动上述两个办法的出台.
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