《新收入准则的变化对航空制造业会计核算的影响与措施》
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摘 要 《企业会计准则第14号——收入》自2017年颁布后成为了讨论焦点,主要研讨新准则的变化及对不同行业的影响.本文从新收入准则在收入确认、计量、列报等方面的主要变化,结合航空制造业的业务特点,阐述其对航空制造业会计核算的影响,并从信息化建设、业财融合、财会人才队伍培养3个方面针对如何顺利实施该准则提出措施,希望对企业有借鉴意义.
关键词 新收入准则及变化 航空制造业 会计核算质量 应对措施
在考核国有企业的经济指标中,收入多年来作为关键考核指标出现在指标体系中.随着近几年市场经济的繁荣,交易的类型和方式日趋复杂,收入在确认、计量等方面的核算问题也逐渐突出.国际会计准则理事会于2014年发布《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）,财政部为了与国际会计准则接轨、更好地理顺收入类业务,解决核算困扰,在2017年发布了《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”）,要求境内非上市公司2021年起执行.航空制造业作为大型军工企业,新收入准则的变化会导致其会计核算发生变化并产生深远影响,需制定应对措施确保新准则顺利实施.
一、新收入准则的主要变化情况.
(一)五步法模型的构建
新收入准则将旧准则中的CASI4收入准则和CAS15建造合同准则合并,收入不再按照业务类型进行核算,统一按照五步法模型进行核算,避免业务类型边界的不清晰导致收入核算不统一、对企业财务状况和經营成果产生重大影响.五步法模型强调合同的契约精神,收入确认从合同角度出发,识别合同单项履约义务,确认合同交易,并将交易合理分摊至履约义务,在完成某一履约义务时即可确认收入.合同贯穿核算始终,有助于规范核算数据,提高会计信息可比性.
(二)收入计量原则和确认方式
原收入准则重视商品的公允价值,新收入准则更加强调合同交易,合同标价和交易不一定一致,交易中需要考虑可变对价、隐含的重大融资成本、应付客户对价等因素,根据合同合理确定交易.原收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入,强调收入是在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时进行确认,给实务判断带来了不确定性,这也是所谓的利润表观.新收入准则要求企业按照商品控制权转移至客户时以合同交易确认收入,不再区分收入类型,确认收入均需以控制权转移作为判断条件,科学合理地反映企业的收入确认过程.收入确认在资产负债表中体现的是合同资产增加或合同负债减少,这和时间以外的因素有关,更加反映合同权利、义务的变动,同时控制权也是资产定义的核心,反映新收入准则倾向资产负债表观.
同时在确认时点上划分为在某一时点确认和某一时段内确认,时段确认必须满足准则规定的3个条件其中之一才可,更改之前建筑合同和劳务合同按百分比法的传统方式,现满足分段条件即可对履约义务按照履约进度确认收入,统一界定销售类业务确认时点,减少企业操纵收入的主观性,提高会计信息质量.
(三)特定交易事项规定及新科目
新收入准则明确规定了某些特定交易的收入确认和计量,例如区分合同总额和净额确认收入、售后回购、无须退还的初始等,有利于规范会计实务操作.新收入准则启用了合同资产、合同负债、合同取得成本、合同履约成本等新科目,规定科目的具体应用范围,正确划分合同资产和应收账款、合同负债和预收账款,通过新科目的使用,促使企业重视合同的重要性,如实反映合同的权利和义务.
(四)报表列报及披露
新收入准则启用新会计科目,要求在报表中如实列报,合同资产、合同负债为报表新增项目,并指出同一个合同的合同资产和合同负债抵消后以净额列示,不同合同则不能抵消,其他新增科目归类到之前的报表科目中.同时规定首次执行新收入准则的企业,需在执行年初对尚未完成的合同的累积影响数进行留存收益调整,并进行披露.
二、对航空制造业会计核算的影响
(一)规范收入识别、确认、计量标准
航空制造业的主要销售业务为航空军品和民品,按照原收入准则是在商品制造完成销售的时点上确认收入,偶尔会因业务较复杂,存在合同中履约义务约定不明确或单项履约义务识别困难的情况,这也给财务审计带来风险.新收入准则提供了收入是按照时点还是时段的确认标准,梳理了航空制造业的销售业务,整机符合分段确认收入条件,需根据合同合理划分节点,测算合同节点的履约进度,分段确认收入,其他类业务按照时点确认,新收入准则实现了业务流、价值流核算的统一.
(二)提高会计核算质量
新收入准则销售业务必须基于合同,按照五步法模型对销售业务进行单项识别、确认和计量,同时收入核算精细化必然带来成本核算精细化.航空制造业生产工艺复杂,流程较长,成本管理难度较大,从配比性角度出发,收入按照合同核算的模式,要求成本也需按照合同归集和结转,如何将成本核算细化到合同维度将成为成本管理的重点提升方向,从而提高会计核算质量.
(三)真实反映企业经营成果,改善考核指标情况
根据新收入准则,航空制造业整机分段确认收入,从而避免年底集中交付造成收入集中确认,提高收入月份均衡性,准确反映企业的经营成果.通过整机分段确认收入并结转成本,将大幅减少存货,优化两金指标（应收账款、存货）,同时核销合同预收款项,降低资产负债率,真实反映企业的财务状况.
三、执行新收入准则的措施
(一)加强业务、财务信息一体化建设
航空制造业信息系统较多,但大部分系统都相互孤立,数据获取和共享难度较大.随着新收入准则的颁布,要求企业从产品维度管理精细到合同维度管理,同时整机还需分段交付、核算,现有的信息系统无法满足管理要求,手工操作工作量大且易出错,需要加强经营、采购、生产、销售、财务一体化建设,打破系统壁垒,实现合同全流程管理和监控.
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