《事业单位实施新政府会计制度衔接问题》
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摘 要：随着事业单位体制改革的推进,为提高事业单位财务管理质量,出台了新政府会计制度,并要求单位在2019年1月1日起正式施行.随着新政府会计制度的实施,各事业单位的会计核算模式发生了变化,如增强了财务会计功能,改进了预算会计功能,财务报表体系及结构等也随之完善,制度的可操作性不断强化,但与此同时,制度实施中的新旧制度衔接问题也逐渐凸显出来,如内控监督机制不健全,核算科目衔接不精准等,降低了事业单位的财务管理水平,相应的单位的社会服务职能也无法得到充分发挥.新形势下,事业单位要全面提升自身的财务管理能力,就要更加严谨对待政府会计制度的衔接问题,全面学习政策制度,加强单位财会人员培训,结合本单位实际情况,构建科学、规范、高效的财务会计预算管理机制,并借助信息化时代的技术优势,构建先进的财务信息系统,利用信息系统做好单位前期账务资产清算工作,从而实现新旧制度的良好衔接.基于此,本文探析了新政府会计制度下新旧制度衔接的相关内容及衔接问题,并提出了相应的优化对策.
关键词：事业单位 新政府会计制度 衔接问题 优化对策
一、新政府会计制度下新旧制度衔接的相关概述
(一)新旧制度衔接总体要求
2017年10月,发布了新政府会计制度,对事业单位的会计科目及报表等内容作出了明确规定,并要求各事业单位与2019年1月1日起正式施行.在此之前,各事業单位以收付实现制为会计核算主要方式,部分业务中也采用权责发生制,而新政府会计制度要求单位实现双基础、双功能、双报表,预算会计与财务会计相衔接的会计核算模式,其中财务会计核算中以权责发生制为准,预算会计核算以收付实现制为准.新政府会计制度实施前,单位需做好新旧制度衔接工作,包括：1.全面清查资产负债情况,明确未入账资产负债的入账成本,据此调整入账;2.深入分析科目明细变化及信息,重视产生资金变动的科目,依据新制度判断其资金性质,以做好会计结余类科目的转结工作;3.评估各项应收账款回收可能性,为应收账款计提坏账减值工作提供参考;4.依据各固定资产入账时间明确资产使用年限,据此开展固定资产补提折旧和后续计量工作.
(二)新旧制度衔接主要内容
在新旧制度衔接中,事业单位的主要工作内容为：1.详细编制2018年年底单位科目余额表和原账部分科目余额明细表,如编制往来类账户（以区分资金性质）的明细余额表;2.依据新制度制定2019年度单位的新账目,即以原账目为基础,通过编制结转、补充、追溯等调整记账凭证,明确本年度账目内财务会计科目余额和预算结余科目余额表;3.依据调整后的新账各科目余额,编订新账科目余额表,编制2019年1月1日的资产负债表和预算会计报表年初数;4.构建会计信息系统,增强新旧信息系统联结,确保数据的及时转换.
二、新旧制度衔接具体内容
依据新旧制度衔接的总体要求和主要内容,当前各事业单位新旧制度衔接中的重点内容是工作中怎样将旧账会计科目纳入新账会计科目中,以实现单位的双基础、双功能、双报告会计管理模式.对此,单位新旧制度衔接中,新制度的财务会计科目（资产、负债、净资产）,需将原账中的资产、负债、净资产等内容,依据权责发生制调整转入,新制度下的预算会计科目（预算结余）,需由原账中的净资产依据收付实现制调整转入,同时单位还需结合资产负债的清查核算内容,测算未入账资产负债的入账成本,之后登记入账.事业单位新旧制度衔接的具体内容包括财务会计科目衔接及预算会计科目衔接两部分.
(一)财务会计科目衔接
财务会计科目衔接中,单位可通过原账转入新账、补充登记及依据权责发生制追溯调整等方式构建单位的新财务会计科目.
1、原账转入新账中,其转账方式包括直接对转、分拆与合并三种,会计科目的类别不同,其转账方式也不尽相同.
（1）当新旧科目名称一致,核算内容基本相同时,可采用直接对转法进行科目转账,如：①资产会计科目中的应收票据、应收账款、预付账款、无形资产等科目,会计人员可使用直接对转方法,将原账相关科目余额转入新账对应科目中;②负债科目中,短期借款、应付职工薪酬、应付账款、预收账款等科目的新旧制度下的科目一致,此时可采用直接对转法进行转账;③净资产科目中,新旧制度下的会计科目均为专用基金,可直接对转.
（2）当新旧科目名称一致,但核算内容不同时,会计人员可采用分拆方法进行转账.例如,在资产科目中,原制度中的银行存款科目可依据新制度中货币资金的核算内容不同细分为银行存款、其他货币资金科目,其他应收款可分拆为其他应收款和在途物品（已付款未收到物资）科目.
（3）针对新旧制度中名称不同,核算内容一致的科目,会计人员可一一对应科目实施对转,如：①原制度中的累计摊销、待处置资产损溢等科目可对转为新制度中的无形资产累计摊销、待处理资产损溢科目;②净资产科目对接中,原制度的事业基金、非流动资产基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、经营结余（贷方余额）等科目可直接对接新制度中的累计盈余,经营结余（借方余额）可对接新制度下的累计盈余（借方余额）科目.
（4）针对新旧科目中的名称与核算内容均不相同的科目,会计人员可针对不同科目利用分拆或合并方法进行科目衔接.如：①资产类科目中,原科目下的存货科目依据核算内容分拆为库存物品、加工物品、工程物资、政府储备物资、受托资产科目,固定资产科目依据核算内容分拆为固定资产、公共基础设施、政府储备物资、文化文物资产、保障性住房等科目,长期投资可分拆为新制度中的长期股权投资、长期债权投资科目;②负债类科目中,原制度中的应交税费科目可通过分拆与新制度下的应交增值税、其他应交税费科目对接,原制度中的应交国库款、应交财政专户款科目通过合并与新制度中的应收财政款科目对接.
2、补充登记新账中,会计人员需依据权责发生制将原账中为入账的事项通过补充登记如新账内.
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