《事业单位新政府会计制度实施探究》
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摘 要 2019年1月1日起实施的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（简称“新政府会计制度”）,能有效地优化事业单位的财务管理和预算管理工作,有利于改革优化事业单位的会计制度.但在实际工作中,事业单位在执行新政府会计制度时往往存在会计观念陈旧、很难适应核算复杂的新要求,科研课题的个别核算方法不明确,财务信息系统无法实现信息共享等问题.本文解析新政府会计制度对事业单位来说的重要作用以及改革所面临的问题,并提出相关的应对措施,为事业单位中新政府会计制度的有效落实提出意见和建议.
关键词 新政府会计制度 科研经费 事业单位
旧的事业单位会计制度是以收付实现制为主、权责发生制为辅的预算会计体系,实践证明,这样的核算体系不能准确、全面、完整地核算出单位的资产和负债相关信息,只能看到单位资金收支和流量的状态,家底不清、成本不明、负债不确定等现象十分普遍.这是因为在这样的体制下,事业单位只需要关注申请资金和使用资金两件事,工作重点就是完成预算,对资金的使用效率、行政成本、绩效考核、债务风险等欠缺考虑,由此可见,旧的事业单位财务会计制度的改革势在必行.2019年1月,事业单位正式开始执行新政府会计制度,这对解决上述问题有很好的积极作用,但事业单位在执行新政府会计制度的过程中仍存在一些问题,影响着新制度实现预期目标的整体效果.
一、新政府会计制度的亮点
新政府会计制度构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系,科学界定了會计要素的定义和确认标准,明确了资产和负债的计量属性及应用原则,对资产和负债的情况进行了更详细的划分,并在原来的基础上增加了一系列新的科目,可以更加详细地展现事业单位的会计核算信息,更准确、完整和全面地反映事业单位的净资产情况.统一了行政事业单位的会计科目,规范了会计核算,构建了满足现代财政制度需要的政府财务报告体系.新政府会计制度下增设“研发支出”科目,专门用来归集资本化研发成本,改变了旧制度下只重视权益成本核算,忽视资本性支出,导致无形资产成本核算缺失的问题.总之,新政府会计制度可以更加全面、清晰地反映单位财务信息和预算执行信息,为科学核算科研成果真实成本、加强资产负债管理、改进绩效监督考核、防范债务风险等提供支持,对促进事业单位财务管理水平提高和经济可持续发展具有十分重要的作用.
二、事业单位实施新政府会计制度存在的问题
（一）会计的陈旧观念一时很难转变
新政府会计制度的实施需要会计的具体落实,执行了多年的旧的事业单位会计制度、会计准则等老经验和观念,还明显地影响着会计对日常经济业务的归集、核算及判断,即存在原有老会计规范惯性思维影响,对新制度准则的把握不准、不顺、不全等多种情况及问题.虽然会计主管部门不断下发相关培训资料文件以促进自学,组织集体通读、培训交流等,但要短期内达到转变思路、领会原则、准确执行的目标,还需要一段时间的调整.
(二)核算复杂,会计管理成本提高
新政府会计制度要求在同一会计核算系统中同时进行权责发生制的财务会计核算和收付实现制的预算会计核算,不同于现行事业单位会计的“双分录”模式,它是以财务会计为主,对于纳入预算管理的收支,在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算.而其他不涉及预算管理的收支则仅作财务会计核算,不需要进行预算会计核算.因此,权责发生制与收付实现制的核算基础存在收入与预算收入的范围及确认时点不同、费用与预算支出的范围及确认时点不同,导致其核算存在较大的差异.弊端也显而易见：核算较过去更加复杂,对会计的素质要求更高,涉及的业务需要做两套分录,会计管理成本提高.
(三)无法反映单位资产当前真实情况
新政府会计制度要求自2019年1月1日起,事业单位固定资产需要计提折旧,而且规定事业单位在规定日之前购买的固定资产要进行补提折旧.这样的操作会造成当前单位账面资产大幅减少,但实际上单位还在使用这些固定资产,从而无法反映单位资产的真实情况.这种折旧方式最大的负面作用是会迅速且明显地降低单位拥有资产的账面价值,不利于反映单位资产当前的真实情况.
(四)科研课题财政拨款中转拨款项的核算方法值得推敲
假定主研和参研单位全部执行新政府会计制度,一般情况下,课题主研单位在转拨参研单位科研课题专项款时,按约定金额计入事业支出等科研项目经费款项支出.参研单位在收到转拨款项后,在预算会计中全额计入事业预算收入——非同级财政拨款科目进行核算,同时在发生科研业务支出时,按实际发生金额计入事业支出等科研项目经费款项支出.特殊情况下,参研单位为非独立法人单位,集团内部会对科研项目任务及经费进行再分配,集团内部相关单位收到科研课题财政拨款中转拨款项后,会计核算将再次重复上述参研单位的会计核算做法.可见,一笔科研经费转拨款在主研单位和参研单位重复进行了多次同科目同方向的会计核算,无形中增加了财政拨款预算收入和事业支出数.
(五)财务信息系统无法实现信息共享
现阶段,大型国有事业单位使用的财务信息系统在集团内部基本实现了统一,系统版本的升级也十分及时,核算功能从单一到综合的提升也很明显,但传统的财务信息系统往往只注重财务的核算需要,绝大部分都仅限于财务部门使用,缺乏对企业经营中的三大主要流程,即业务流程、财务会计流程、管理流程的有机融合,无法提高财务会计及业务信息的共享效率,部门之间的信息无法得到及时的传递与反馈,各部门掌握的信息数据往往不一致,增加了部门之间的沟通和对账工作,影响了数据的准确性,增加了多方面的工作量,更为管理决策和编制各类预算、决算等提供参考依据带来不利,科学化、精细化预算管理的目标很难顺利实现.
三、事业单位实施新政府会计制度存在问题的对策
(一)增强责任意识,提高财务人员的业务水平
1.增强单位负责人的责任意识,提高工作主动性.新《会计法》规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体,贯彻实施新政府会计制度,是单位落实党、国务院决策部署的一项重要任务,单位负责人、财务领导及财务会计都要增强自己的责任意识,加强组织领导,提高工作主动性.在思想上要高度重视,切实提高工作的全局性.
2.单位领导的重视是落实新政府会计制度人力和财力保障的重要前提,會计要加强学习,改变根深蒂固的老观念.财务人员掌握新制度、新方法迫在眉睫,应认真学习新政府会计制度中的基本准则、具体准则等规定,掌握平行记账规则,理解双功能、双基础、双目标、双报告下财务会计与预算会计的差异和联系等,把握理论知识、具备实操能力,只有配备观念新、能力强、跟得上时展的财务人员,才能将新政府会计制度落实到位.
(二)完善资产账务处理模式
从某种角度来说,事业单位是不以盈利为目的的为大众提供服务的非营利性机构,事业单位管理不必过多考虑成本与利润,因此计提折旧也应该体现事实重于形式的原则.事业单位的固定资产大部分为办公用资产,资产的磨损程度低,大部分资产修复再使用的成本低廉.从提倡节省、将有效的资金运用到最需要的地方、减少各种不必要的资源浪费的角度来说,在资产有使用价值或有可恢复价值时,完全不必计提折旧,或可以研究如何延长事业单位资产使用期限,不能简单使用“一刀切”的方式,即统一企业常用的固定资产使用年限和计提折旧的基本方法,可以根据行政事业单位的具体情况,制定多种形式的资产计提折旧核算办法.
(三)将科研课题财政拨款中转拨款项纳入其他往来科目进行核算
1.科研项目主研单位在收到科研项目财政预算拨款后,在预算会计扣除应转拨各参研单位的款项后的差额计入财政拨款预算收入,应转拨各参研单位的款项计入其他往来科目进行核算,同时根据已经签订的项目任务书或者经济合同,要求向参研单位按时拨付相关款项,按约定金额在其他往来科目中进行核算.
2.科研项目参研单位在收到主研单位拨付的科研项目财政预算拨款后,在预算会计中全额计入事业预算收入——非同级财政拨款科目进行核算.
3.科研项目参研单位为非独立法人单位,在集团内部完成科研项目任务及经费的再分配、相关单位收到科研课题财政拨款中转拨款项后,会计核算将再次重复上述第二条的做法.
这样,科研经费转拨款在主研单位和参研单位进行了多次会计核算,但不会出现增加财政拨款预算收入和事业支出数的问题.
(四)重视财务业务内控信息化平台建设工作
随着科学事业的发展和竞争的加剧,企业决策和管理难度增加,信息滞后、预算不合理等问题成为了制约事业单位发展的重要因素.财务业务内控信息的共享,实现了物流、资金流、信息流的集成融合,实现了业务数据与财务数据的有机结合,从而提高了数据处理的一致性和及时性,提高了会计信息的质量和预算的准确性.财务与业务信息的共享,使得财务部门能够参与整个业务流程中单据流的审核,早发现问题,及时与业务部门沟通、协调,有利于财务部门对经济业务的管理和监督,为实现新政府会计制度要求的全面、清晰地反映单位财务信息和预算执行信息的最终目标打下良好的基础.
四、结语
新政府会计制度的实施是政府会计改革不断推进走向纵深的开始,事业单位进行制度改革是发展的必然趋势,因此科研事业单位要积极适应,高度重视新政府会计制度的实施.在开展经营活动的过程中,事业单位要认真分析现在新政府会计制度实施中存在的问题和解决问题的关键点,充分发挥财务人员的工作潜能和素养,确保新制度得到贯彻落实,将新政府会计制度的优势充分发挥出来,进一步促进事业单位的发展和社会的进步.
（作者单位为中国船级社上海规范研究所）
参考文献
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