《利用Excel规划求解筹划新税法下个人所得税的纳税》
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摘 要：2018年8月31日个人所得税法完成第7次修订,通过提高个人所得税起征额、增加附加扣除项等方式降低纳税金额,增加居民可支配收入,提高居民幸福感.企业在工资总额不变的情况下,合理优化年终奖分配方案达到为员工节税,可有效增加员工可支配收入.个人所得税（简称个税）,即为对自然人获得各类应纳税所得为征收对象的一种所得税.2018年8月31日我国个人所得税法完成第7次修订,并于2019年1月1日正式实施.目前个人所得税采用了分类征收制,对工资薪金所得、劳务报酬所得、经营所得等9个应税项目规定了相应的费用扣除标准和使用税率.本文主要论述工资薪金所得的税收筹划.
关键词：Excel 新税法 个人所得税
一、个人所得税筹划的意义
新税法的修订,通过调整计税方法、扩大较低档税率级距、提高纳税起征点、新增附加扣除项等方法有效减轻中低收入者的税收负担,增加居民可支配收入,提高国民幸福感.
通过纳税筹划达到减税,并不是通过偷税漏税的方式,而是在税法允许的范围内降低税负.企业在合法的前提下,通过优化员工收入分配方案,在薪资总额不变的情况下,增加员工实发工资,既能增加员工幸福感,又能增加员工对企业的归属感.
二、工资薪金个人所得税筹划方法
（1）积极申报附加抵扣项：专项附加抵扣项主要由子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或住房租金以及赡养老人等六项组成.企业应积极向员工宣传专项附加抵扣政策,主动收集员工信息并指导员工进行个人所得税专项附加抵扣填报.
（2）合理调整工资和年终奖比例：以一名工程师月收入2万元（全年24万）人民币,五险一金总额4000元/月,专项附加抵扣项合计3000元/月,年终奖8万元人民币为例进行分析,分析情况如下：
方案一：未进行任何调整
该员工工资应纳税总额等于（20000-4000-3000-5000）*12等于96000,则该员工全年应纳税总额等于96000*10%-2520+85000*10%-210等于15370.赋税率15370/（240000+85000）等于4.73%.
情况二：调整年终奖比例
该员工年应纳税总额等于20000*12+85000-（4000+3000+5000）*12等于181000.
假设该员工工资年应纳税为X,适用税率X1,速算扣除数X2,年终奖应纳税额为Y,适用税率Y1,速算扣除数Y2,年应纳税总额Z等于X*X1-X2+Y*Y1-Y2,最终目标为使Z最小,其中X1,X2,Y1,Y2根据X、Y的值唯一确定.根据条件有如下公式：
X+Y等于181000①
X>等于0 ②
Y>等于0③
求min（Z）,使用Excel规划求解可得X等于145000,适用税率20%,速算扣除数16920,Y等于36000,适用税率3%,速算扣除数0.
全年应纳税总额Z等于145000*20%-16920+36000*3%等于13160.赋税率13160/325000等于4.05%.
通过以上不同的发放方式对比,企业付出同样的工资总额,不是某一部分越多越好.在不同的分配方式下,在新税法规允许的条件下,只需优化十二月月度发放工资与年末一次性发放进行调节,找到最优平衡点,就能达到完全不同的节税效果.
三、工资薪金个人所得税筹划通用方案
根据《中国人民共和国个人所得税法》（2018年修订）、《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）的规定,通过对比综合所得税税率表和全年一次性奖金月度税率表,我们不难看出,综合所得税税率表中的税率和税负是平滑增长的,在各档之间不会出现跳跃式的增长;但是一次性奖金月度税率表中在各級距临界点的税率和税负是跳跃式上升的,赋税的增长速度远大于收入增长的速度.如果全年一次性奖金除以12后的数值刚刚超过税率临界点,会出现获得奖金多反而收入少的情况.对照税率表,我们发现,假如年终奖是30万元,则需缴纳58590元,如果年终奖多了1元钱,则需要缴纳72450元,可谓丝毫之差,谬之千里.
为了有效策划通用方案,通过合理分配工资与年终奖的比例,使年终奖适用税率远离税率临界点,从而减少税负跳跃式增长,降低全年总纳税额.分析一次性奖金月度税率表金额可以得出,各级间税负跳跃值分别为：2310、15510、29260、48510、78760、166760.此以全年应纳税总额为固定值,工资年应纳税总额和年终奖两个指标进行调整优化.
在实际操作中,无需调整每个月工资,只需调整十二月工资收入与年终奖,使的工资年纳税所得与年终奖符合上表要求,即可做到最优方案.
随着国民经济的飞速发展,个税对我们的生活影响也越来越大.在法律范围内为纳税人合理节税,既保障了纳税人的利益最大化,也有利于企业的长远健康发展,亦符合国家的总体方向,对个税的完善普及具有深远意义.
参考文献：
[1]樊迪.浅谈我国个人所得税纳税筹划方法.纳税,2018（9）.
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个人所得税引用文献:
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