《事务所审计项目的风险防范和控制》
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摘 要：随着市场经济的高速发展,各企业、事业单位越发依赖审计活动,但审计项目中的风险一直居高不下,为了各种经济活动能够顺利进行,不可避免地对审计项目的风险进行防范与控制.本文就事务所审计项目的风险防范与控制进行探讨,由此提出几点有效的应对策略.
关键词：事务所;审计风险;防范与控制
近年来,随着经济发展形势日趋复杂,审计业务的难度也逐步加深,审计项目风险也越发偏高.对会计事务所而言,因为需要事务所自己承担风险和亏损,一旦审计活动风险过高,必然会给事务所带来较大的损失.所以,事务所要想从激烈的会计市场中谋得生存与发展,并降低审计项目风险,就必须掌握审计风险可能出现在哪些项目上,同时加大审计风险的管理力度,确保审计质量,以此来提高市场竞争力.
一、审计风险及其特点
审计风险贯穿于审计活动整个过程中,也就是说从审计工作开始到生成审计结论的这一段时间,都可以出现审计风险,可见审计风险的防控工作也应当贯穿审计活动的始终.另外,审计风险发生的概率较高,但也不是完全不可控的,只要相关监督机制和审计人员做到严密的监控与干预,还是可以达到有效防范和控制风险的目的,可见审计风险还是有一定可控性的.再就是,审计风险难以完全消除,防范机制的制定以及审计工作的强化监管,都只是为了尽可能地将风险降低,但无法彻底根除风险.另外,审计项目的风险防范与控制也要投入适当的成本,如果成本投入不足,很难实现风险降低的目标,而一旦投入资源过多,很可能会适得其反.因此在评估审计风险时,还要考虑防范某一项风险需要投入的成本,如果投入的成本要大于审计风险出现时的损失,那么可选择承受这一风险,而不作特别防范.相应的,如果所投入的成本要低于风险发生时造成的损失,就应当投入这一部分成本开展风险防控工作.
二、事务所审计风险的形成原因
(一)会计师事务所的组织形式不合理
在会计事务所发展上,我国较西方发达国家起步晚且发展时间短,组织形式方面还存在许多不合理之处,这些需要我们不断进行改善.我国设立的会计事务所主要包含两种类型,一种是有限责任制的,另一种是合伙制的,但从目前看,我国会计事务所的类型基本上都是有限责任制.30万元是法律规定事务所注册时需要投入的基本资金,而有限责任制会计事务所只需要用其所有资产来承担本所的债务责任,违规成本也因此被缩小了,降低了对事务所的约束力,会计师承担的责任风险自然会有所降低,提高了事务所审计项目的风险.
(二)会计师事务所的独立性不强
在实际工作中,会计事务所在面对客户、承接业务时,会直接收取一定的审计费用,这说明,事务所的生存与发展在一定程度上和客户保持着一种经济关系.而通常情况下,这种关系的维持需要双方相互依存,这也就导致了会计事务所缺少一定的独立性.在独立性无法保证的情况下,当事务所完成审计工作后,其最终的审计结果的公允性、真实性以及客观性自然也就很难得到保障.与此同时,在市场竞争日益激烈的情况下,很多会计事务所会通过降低审计费用的方式来拉拢更多的客户,而又为了有足够的成本支持审计工作开展,事务所就不得不简化审计流程、减少审计实践和相关人员投入,这就进一步提高了事务所审计项目的风险.
(三)与审计有关的法律制度不完善
为了规范审计活动,我国在不断地完善和改革审计立法,当下社会环境和经济环境日趋复杂,从某种角度上看,有些法律制度以及体系还不能完全满足审计活动的发展需要.随着我国市场经济的不断发展,无法可依现象仍然频频出现在审计活动中.就目前来说,还有许多和审计活动相关的制度法规与当下的审计活动是不相适应的.以上问题都是造成相关监督工作开展困难的原因,这再一次推动了事务所审计项目风险的增加.
(四)注册会计师的能力与职业关注不足
在审计工作开展中,法律、财务、经济等都是作为注册会计师所必须具备的专业知识,除此之外,在实际工作中会计师还需要随时随地关注高风险领域的动态,适当地添加审计程序或扩宽范围,以便及时对发现的问题做相应的处理,由此降低审计风险,进一步提高审计质量.从目前看,我国从事审计工作的人达到了30万,现实是大部分审计人员缺少工作经验且能力不足,导致在实际工作中,他们大多不会有时刻关注审计风险问题的意识;其次,部分审计人员对职业关注度也不够,以至于未能及时发现审计对象的错报或重大徇私舞弊行为,这又在一定程度上提高了审计风险.
三、事务所审计风险防范与控制对策
(一)改善会计师事务所的组织形式
我国目前的会计师事务所形式大多是有限责任制,该形式弊端较多,结合国外相关经验得知,合伙制更有利于事务所发展,所以,我们可以让合伙制逐渐取代有限责任制.会计师事务所属于服务型社会组织,且工作開展多依赖于会计师的经验和个人技能,合伙制下,会计师会为自己所提供给客户的服务负上更多的责任,对其的行为具有更强的约束力,其需要承担的风险升高,因此在实际工作中,会计师会加强职业关注,同时更加谨慎的对待审计工作,这样最终得出的审计结果才具有可信度,审计质量也有所提高.
(二)事务所需要保持审计的独立性
会计师事务所在开展审计工作前,一定要对审计项目的独立性做出充分且客观的评价,对是否承接客户委托进行全面考虑.可以适当改变事务所审计工作承接模式,先由审计委员会接纳客户所提出的申请,再由委员会组织审计工作公开招标,然后委员会公布承接审计服务的会计师事务所,最后事务所在委员会手中拿到本次的审计费用,这样也就确保了事务所的独立性.审计客户与事务所之间有审计委员会做沟通桥梁,保证了会计师事务所不会因客户影响而造成独立性缺失,而是独立的开展工作,进而提高审计质量,降低审计风险.此外,会计师事务所应依照审计标准对独立性影响因素做出评价,以确保审计人员以及事务所的独立性、客观性,对审计风险实现有效控制.
(三)完善会计师事务所的质量控制制度和加大监督管理力度.
为了确保审计质量符合相关法律标准,会计师事务所内部需要针对质量控制构建一套制度,以明确事务所相关工作人员在质量控制中的责任.同时,事务所应该加强对会计人员职业道德和素质培养上的重视,以树立其质量控制意识,构建与质量相关的内部文化,以便在实际工作中能够有所监督,引导工作人员往正确的方向开展,进而推动审计风险的降低.目前.我国已制订的相关法律法规有中国注册会计师职业道德守则、审计准则、会计法和审计法等,相关部门应加强对审计活动的监管,确保事务所按照规章办事,以此实现对审计质量的控制.
(四)提高注册会计师的综合素质与道德水平
审计客户来自各行业领域,所以为了让审计人员都能应对,事务所需要定期安排会计师参与专业培训,邀请各行业领域中经验丰富的会计师到事务所进行交流,传授一些经验给事务所人员,以增强其的专业能力和水平.另外,还要加强事务所会计人员职业道德和素养的培养,将职业道德规范的必要性、重要性刻在会计人员心中.会计人员自身也应该遵守独立、客观、公正的原则,积极与他们交流,总结优秀从业人员的经验,加强职业关注,以提高自身的道德水平、专业能力以及综合素质,进而推动审计风险的防范与控制.
四、结束语
综上所述,审计风险虽然是难以彻底根除的,但强化风险防控能够最大程度减少风险的发生率,以及发生风险时所带来的损失.我国大部分事务所在审计项目上风险过高,不仅审计质量得不到保障,同时还影响了其声誉.所以,当前必须加大对审计风险的防范与控制力度,进一步规范审计活动,由此来提高审计质量.
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作者简介：
潘晔,苏州立信会计师事务所有限公司.
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风险防范引用文献:
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