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夏海玲
（吉林银行）
摘 要：内部控制和风险管理的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的 内部控制的目的是为以下三类目标的实现提供合理的保障：(1)运营的效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵循法律法规风险管理的目的是要防止风险、及时地发现风险、预测风险可能造成的影响,并设法把不良影响控制在最低的程度关键词：风险管理内部控制理解看法
说到风险管理关键概念即内部控制.在实践中有人还不能真正理解风险管理与内部控制,要么将两者完全隔离开来,要么只是简单地将它们等同起来,这既不利于我国商业银行内控体系的建立,也不利于我国商业银行风险管理改革的深化.为此,本文试对内部控制和风险管理,谈几点看法.
一、内部控制与风险管理的产生和发展
内部控制和风险管理的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的.
1992年9月,COSO委员会发布《内部控制整合框架》,1994年进行了增补,得到了美国审计署的认可.由于cOs0报告提出的内部控制理论和体系,成为现代内部控制最具有权威性的框架,因此在业内备受推崇,在全球得到广泛推广和应用.2004年9月,美国COSO颁布了《企业风险管理整合框架》该框架拓展了内部控制,更加关注于企业风险管理这一更为宽泛的领域,随之成为世界各国和众多企业广为接受的标准规范.
二、内部控制与风险管理的比较
COSO对内部控制与风险管理的定义及其组成要素分别是：
风险企业认证:质检总局 分类监管 整顿高风险企业
《COSO内部控制整合框架》中将内部控制定义为 个过程,受到企业董事会、管理层及其他人员的影响,设计内部控制的目的是为以下三类目标的实现提供合理的保障．(1)运营的效果和效率：(2)财务报告的可靠性：(3)遵循法律法规.内部控制包括五个方面的组成要素：分别是(1)控制环境．(2)风险评估i(3)控制活动；(4)信息与沟通；(5)监督.
COSO《企业风险管理整合框架》对企业风险管理的定义：“企业风险管理是一个过程,这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响.这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中,用于识别那些可能影响企业的潜在事件,以将风险控制在企业的风险偏好之内,从而合理确保企业取得既定的目标.“企业风险管理框架有三个维度,第一维是企业的目标,第二维是企业风险管理要素：第三维是企业的各个层级.
从cOs0的两份报告来看,风险管理与内部控制有以下相似或不同之处．
第一,它们都是由“企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的”,强谓了全员参与的观点,指出各方在内部控制或风险管理中都有相应的角色与职责.
第二、它们都明确是一个“过程”,不能当做某种静态的东西.
第三,它们都是为企业目标的实现提供合理的保证.风险管理的目标有四类,其中三类与内部控制相重合,即报告类目标、经营类目标和遵循类目标.另外,风险管理增加了战略目标.这意味着风险管理不仅仅是确保经营的效率与效果,而且介入了企业战略制定过程.
第四,风险管理与内部控制的组成要素有五个方面是重合的,即（控制或内部）环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督.这些重合是由它们目标的多数重合及实现机制相似决定的.风险管理增加了目标设定、事件识别和风险反映三个要素.
第五,风险管理提出了风险组合与整体风险管理的新观念.要求从企业层面上总体把握分散于企业各层次及各部门的风险暴露,以统筹考虑风险对策,防止分部门分散考虑与应对风险.时有抵消的效果.
三、内部控制与风险管理的关系
从COS0框架对企业内部控制的完善来看,企业内部控制逐渐呈现与风险管理靠拢和一体化的趋势,即以风险管理为主导,建立适应企业风险管理战略的新的内部控制,从内部控制走向风险管理.
风险管理的目的是要防止风险、及时地发现风险、预测风险可能造成的影响,并设法把不良影响控制在最低的程度.内部控制就是企业内部采取的风险管理,内部控制制度的制定依据主要是风险,在某些极端情况下甚至完全由风险因素来决定.风险越大,越有必要设置适当的内部控制措施,风险相当大时,还要设置多重内部控制措施.而且做好内部控制是做好风险管理的前提.
内部控制侧重制度层面,通过规章制度规避风险：风险管理侧重交易层面.正因为内部控制与风险管理有内在的联系,各国分别以不同的方式逐步将内部控制与风险管理联系起来.
尽管风险管理与内部控制有内在的联系,但现实中的内部控制应用水平与风险管理还有不小的差距.典型的风险管理关注特定业务中与战略选择或经营决策相关的风险与收益比较：典型的内部控制是指会计控制、审计活动等,一般局限于财务相关部门.它们的共同点都是低水平、小范围,只局限于少数职能部门,并没有渗透或应用于企业管理过程和整个经营系统,因此,有时看上去风险管理与内部控制还是相互独立的两件事.但是,随着内部控制或风险管理的不断完善,它们之间必然会相互交叉、融合,直至统一.
作者简介：
夏海玲,女,吉林银行社区银行部项目经理,研究方向：商业银行管理
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