《政府会计制度在行政单位的应用》
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关键词：政府会计制度 应用问题 措施
一、引言
新《政府会计制度》在各级经济单位的执行落实已经存在一定成效,无论是行政单位,还是事业单位的会计活动都得到了很大程度的规范性提升,使得我国政府经济职能的发挥更加充分,包括预算制度的执行细化程度提升、行政事业单位会计体系更为科学、财政资金使用效率提升等方面影响,尽管如此,新政府会计制度在实际应用过程中依然存在些许问题.因此,针对行政单位《政府会计制度》的应用执行探讨是很有必要性的,同时剖析和研究《政府会计制度》的应用措施,希望能为单位的会计核算活动提供有力建议.
二、政府会计制度在行政单位的应用问题
(一)资产负债核算问题
由于行政单位应用《政府会计制度》的具体核算科目扩展到资产负债表的应用和实际核算,行政单位的资产确认条件、负债类新增科目都发生了变化,使得单位资产负债科目的核算合理性值得探讨.一方面,是指负债类科目的核算问题.由于行政单位需要应用预提费用、预计负债等会计科目,单位的经济活动需要在预先的会计分期内进行一定程度的货币计量,从而保障财务会计在当期反映出单位预期的资产负债状况.比如,预计负债是由于行政单位确认未决诉讼的情况下产生的、预提费用可能是单位预提租金产生的.另一方面,是指净资产类科目的核算问题.由于行政单位的净资产科目重构了累积盈余、权益法调整、专用基金三大类,行政单位以往应用的资产基金、财政拨款结余等科目需要分别计入对应的会计科目,从而保证单位净资产状况的合理反映.比如,财政拨款结余计入累积盈余科目,同时累积盈余科目区分为本期盈余、本年盈余分配科目,以体现单位财务会计的结转方式和新制度的应用.
(二)预算会计和财务会计区别问题
由于《政府会计制度》对行政单位的财务管理体系产生了极大的影响,行政单位的会计活动需要遵循双分录核算原则,也就是说,权责发生制和收付实现制同时存在于单位的会计核算活动中,因此,行政单位需要明确和深入研究财务会计和预算会计的区别问题,从而保证单位对《政府会计制度》的准确执行和合理应用.一是收付实现制和权责发生制的衔接问题.由于以往行政单位会计核算活动绝大部分属于收付实现制,单位针对财务会计的科目确认条件和确认时点存在一定难度,使得预算会计的核算科目难以平行计入财务会计科目中,最终增加了行政单位财务人员的核算工作量和核算复杂度.二是预算会计和财务会计的核算时间点差异.行政单位一旦出现比较特殊的经济业务,包括货币性购入资产、非货币性的投资活动、捐赠资产收入、资产流失等情况,预算会计和财务会计就会产生一定的核算时间差,继而产生了预算会计滞后于财务会计核算时间点的情况.同时,无论是否为预算会计核算的经济活动,单位的经济活动总会列入财务会计的核算范围内,最终保证行政单位会计核算体系的科学完整性.
(三)结存科目核算方法问题
行政单位应用结余科目的过程中,需要重点关注资金结存科目的核算方法.一是确保结余科目的流量核算.也就是说,为保证行政单位预算会计活动的顺利开展,资金结存的核算方法不仅仅局限于存量核算,还需要保证流量核算,通过设定结转流出率、流入率等指标,使得财政拨款和非财政拨款的资金流量状况得到充分反映.二是保障资金结存二级科目的合理入账.这需要行政单位确保财政拨款结余、财政拨款结转和其他资金結转结余科目计入贷方入账,同时与零余额账户的核算区别开来,最终保证单位财务会计和预算会计的并行健康运转.
三、完善政府会计制度应用问题的科学措施
(一)保证平行记账模式的效率性和合理性
要确保行政单位应用新政府会计制度的准确严谨性,单位财务人员需要保证平行记账模式的效率性和合理性.一是杜绝不必要的重复记账现象.这需要行政单位依据预算收支的直接变动进行平行记账,使得间接的、通过往来科目核算的经济业务在最终结算时进行平行记账.比如,行政单位针对收到形式的受托资产、支付暂付款项等经济业务不需要进行预算核算,同时其他应收款、其他应付款等往来科目不需要中间环节的平行记账.二是明确应用平行记账模式的确认条件.这需要行政单位明确预算收支核算和财务会计核算范围的主要重叠区域,使得单位财务人员全面认识平行记账的主要应用范围,包括直接的预算收支、直接的货币性投资、直接的应付应收账款结算等,以保证单位预算管理的合理性、财务核算的可靠性.
(二)保证财务会计的核算可比性和完整性
行政单位尽管已经具备了预算会计的核算基础,但是依然无法满足政府编制财务报告的需求,因而财务会计核算方法及其报表编制成为了新《政府会计制度》的应用难点之一,要想保障单位财务会计体系的健康运转,单位需要从两方面入手：一是明确财务会计的核算可比性.需要行政单位针对预计负债、预提费用等科目设置明确的确认条件,同时对未决诉讼等行政单位特色的经济活动确定合理的核算方法和指标,使得行政单位跨会计分期的资产负债情况得到科学反映,最终保证行政单位实现财务状况的跨期呈现和比对.二是保证财务会计对单位各项经济活动的完整反映.这需要行政单位明确认识财务会计的核算范围,即涉及到单位资产负债之间和资产负债内部变动的、严格意义上不属于双分录核算范围的经济业务,以保证单位财务会计核算范围与预算会计核算范围的有序重叠和协同.比如,单位收到捐赠非货币性资产的经济业务,只需要进行财务会计核算.再者,单位购入固定资产的经济活动需要财务会计和预算会计平行核算.
四、结束语
新政府会计制度的全面执行和实施对行政单位的会计核算水平提出了更高的要求,因而单位会计人员需要及时的研究和探讨新制度的应用问题,同时结合单位的实际应用情况进行对策探索,包括保证平行记账模式的效率性和合理性、明确资产负债类科目的内容确认、确保财务会计的可比性和完整性,从而保证行政单位双分录会计核算体系的科学构建.
参考文献
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