简介:关于本文可作为相关专业审计绩效论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文审计绩效论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
（杭州电子科技大学会计学院,浙江 杭州 310018）
摘 要：基于环境绩效对经济社会的重要性,近几年来国内对环境绩效审计的研究一直呈上升态势.本文对中国论文范文CAJD中的环境绩效审计的研究文献进行统计和归纳,认为环境绩效审计的相关要素研究、环境绩效审计模式的选择、环境绩效审计的评价,以及我国开展环境绩效审计的问题和推广策略等问题已是环境绩效审计的研究热点,符合我国国情的科学完整的环境绩效审计尤其是低碳经济相关指标评价体系的研究将成为环境绩效审计的研究趋势.
关键词：环境绩效审计；综述；评价体系
环境绩效问题,一直是国内外理论和实务界关注的热点和焦点问题.我国属于发展中国家,面临着经济发展和环境保护的双重压力,要实现经济增长方式的转变,建立循环经济,实现可持续发展,开展环境绩效审计势在必行.审计署2009年9月出台《关于加强资源环境审计工作的意见》,提出到2012年我国所有的项目都开展绩效审计,这给我国的学者带来了新的契机,环境绩效审计研究一直呈上升态势.本文以中国学术期刊网络出版总库（CAJD）中的环境绩效审计研究文献为对象,经过统计和分析来总结归纳我国学者对环境绩效审计研究的主要领域及其观点,并在此基础上对环境绩效审计研究趋势予以判断.
一、研究样本的设计
1.样本选取
为了使样本数据具有全面性,本文选取了中国学术期刊网络出版总库里在2011年12月31日之前发表的主题词为“环境绩效审计”,以及全文词为“低碳绩效审计”的全部文献（其中4篇文献涉及到了安全内容保护,未能下载,因而不算在样本统计之内）作为样本,一共83篇.
2.统计方法
邵瑞庆等［1］（2010）根据文献所采用的研究方法,分为规范研究、经验研究、案例研究、调查研究、综述,以及其他,其中将实证研究分别“经验研究”、“案例研究”、“调查研究”进行统计；根据第一作者的任职单位,分为高校、科研机构、企业、行政事业单位,以及其他分为五类.本文也依据此法进行统计.
二、统计结果分析
统计如果如下：
在采用的研究方法上,所选文献中采用规范方法进行研究占大多数,达到了72.29%,采用实证研究方法的较少,只有18.07%,由于我国目前已经有不少的环境治理项目,用案例研究也成为一种重要方法,其中案例研究占到12.05%,随着我国环境治理力度逐渐加强,国民的关注度越来越高,我国大型的环境治理项目为实证研究创造了条件.
作者任职单位中,大多数是来自于高校,达到79.52%,这说明高校是环境绩效审计研究的主力军,主要有中国矿业大学、南京审计学院、上海立信会计学院等,行政事业单位占了10.84%,主要是审计行政事业单位；另外,企业和科研机构共占8.43%,说明环境绩效审计已逐渐被各界人士重视起来.
三、环境绩效审计研究主题
本文根据所选取文献的内容,把环境绩效审计研究分为以下五个方面.
1.文献法规介绍与比较
文献综述是对过去研究成果的回顾和学习,同时也是学术创新的第一步.路广（2011）对荷兰环境法律制度进行了分析.王如燕等（2007）,许松涛等（2010）,孟志华（2011）对国内外环境绩效审计研究现状进行了评述.耿秀芳（2009）,李雪、王春萍（2006）对我国环境绩效审计方法研究的现状进行了评述.李山梅等（2005）对国外环境恢复保证基金现状进行了综述.陈思维等［2］（2003）对最高审计机关国际组织发布的《从环境视角进行审计活动的指南》中关于环境绩效审计的内容进行了介绍,并结合我国的制度进行了分析.
2.环境绩效审计的相关要素
(1)环境绩效审计的定义.
关于环境绩效审计的定义,很多学者提出了自己的看法,主要有：刘璐［3］（2011）认为,环境绩效审计是由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依法对审计单位的环境管理系统,以及在经济活动中产生的环境问题和环境责任进行监督和评价,以实现受托责任履行过程进行控制的一种活动；毛艺旋等［4］（2010）认为,环境绩效审计是由国家审计机关、内部审计机构、民间审计机构实施的,对被审计单位及审计项目的履行情况进行事前、事中、事后的全程跟踪及综合分析,并按一定的评价标准评定其管理责任的现状和潜力,提出环境绩效管理的建议,促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计控制活动；还有汤孟飞（2011）,杨娟（2010）,董秋明（2010）,郭建平（2008）,吴立群等（2005）.
（2）环境绩效审计的主体.
王恩山等［5］（2005）认为,政府审计部门、内部审计机构和社会审计组织都可以是环境绩效审计的主体,内部审计机构和政府审计机构是环境绩效审计的主力军,社会审计组织是环境绩效审计的后备军,三类审计组织相互分工、相互协作,共同执行环境绩效审计业务.
（3）环境绩效审计的内容.
杨冬等［6］（2011）认为,低碳经济背景下政府绩效审计的内容有：低碳政策制定和执行情况审计；低碳项目财政资金的审计监督；低碳项目和产品的审计认证.穆继平［7］（2007）认为,环境绩效审计内容包括：企业环境管理系统审计；环境政策的合理性审计；环保责任的绩效性审计；环境保护项目成本效益审计.此外,万玻（2008）也提出了自己的看法.
（4）环境绩效审计的方法.
很多学者认为环境绩效审计可以采用审阅法、观察法、调查法、比较法、因素分析法、图表法、分析程序等传统的审计方法以外还可以采用特有的技术方法,主要有：高翔等［8］（2011）认为,环境绩效审计特有方法为成本效益分析法、论文范文效果分析法、实时在线监测分析法、环境标准分析法；陈波等［9］（2011）认为,环境绩效审计的特有方法有结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析等审计方法；汤孟飞［10］（2011）认为环境审计的方法有分析性复核、意愿调查法、环境论文范文效益分析法.王春萍（2007）以瓦砖厂为例对环境论文范文效益分析法在环境绩效审计中的应用进行了分析.
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（5）环境绩效审计的目标.
吕向云等（2010）认为政府环境绩效审计的目标可以分为总体目标和具体目标.曹建新等［11］（2009）认为,环境绩效审计目标可分为具体目标和最终目标：具体目标为经济性、效率性、效果性,最终目标是促进环境系统积极有效运行,控制社会活动的环境影响,从而实现国民经济的可持续发展.
3.环境绩效审计的评价
关于环境绩效审计评价的研究主要有：汤亚莉等（2006）、王学龙等（2011）基于环境价值链构建了环境评价指标体系；曹建新等（2009）、李芳（2011）认为环境绩效审计评价的标准有“3E”评价标准、真实合法性评价标准,公众反应评价标准.谢明等［12］（2010）提出生态效率比率是企业环境绩效审计评价的新方法.郭阳生（2009）基于模糊数学思想构建了环境绩效审计评价指标.黄平沙等（2009）认为条件估值法（CVM）可以完善环境工程项目中对环境绩效的审计；王如燕等（2008）依照经济学中的优值计算公式、指数平滑法构建评价体系对北京“三废”治理进行评价；还有黄燎隆（2011）、孙淑珍等（2010）、高前善（2006）等.
4.环境绩效审计模式选择研究
陈波等［13］（2011）认为,资源环境绩效审计的模式按照审计基础划分可分为：账项基础审计模式、制度基础审计模式、风险基础审计模式；按照审计的目的和内容划分可分为：以财务为导向的审计模式、以问题为导向的审计模式、以项目为导向的审计模式.程明浩（2009）借鉴香港衡工量值审计程序和方法对环境绩效审计模式进行了探索.
5.我国开展环境绩效审计的问题与推广策略研究
关于目前我国开展环境绩效审计的问题与推广策略研究,学者们说法不一,但大部分结论是：目前我国面临的问题有：我国立法滞后,审计技术方法不足,缺乏一定的环境绩效审计的计量和评价标准,理论经验不足,缺乏专门的环境绩效审计人才等；推广策略有：完善相关的法律制度,加强环境绩效审计的理论研究,建立完善的环境绩效审计理论体系,优化审计人员结构培养高素质的审计人员等,相关研究有：马秀萍（2010）、杜敏等（2011）,祁小伟等（2011）、刘洋等（2011）、孙波等（2011）、张莺（2008）.另外许松涛（2011）以潘阳湖生态经济区为例,刘建强等（2010）基于生活垃圾处理场,宋莎莎等（2010）基于云南点滇池水污染治理,李山梅等（2006）以矿业城市为例,催晓昕等（2009）以辽宁省为例都对此进行了探索；丁艳秀（2009）基于企业的视角研究了开展企业环境绩效面临的问题.
四、研究趋势分析、建议
1.趋势分析
从上图可以看出,1999年~2011年我国的环境绩效审计研究总体呈上升趋势.1999年我国审计署成立农业与资源环保审计司,标志着我国环境审计的开始,作为环境审计一个分支的环境绩效审计也由此开始.近些年来,面对日益严峻的环境问题,国家的环保力度不断加大,“三北防护林”的建设,以及其之后政府建设的大型的环保项目,尤其是2007年蓝藻事件爆发、2008年提出的《审计署2008—2012年审计工作的发展规划》及2009年9月审计署出台的《关于加强资源环境审计工作的意见》提出到2012年我国所有的项目都开展绩效审计,为我国环境绩效审计的研究者带来了新的契机.
2008年~2011年,环境绩效审计研究的文献有63篇,占总数的75.9%,主要涉及环境绩效审计的评价、我国开展环境绩效审计的问题及推广策略,说明这些内容已经成为环境绩效审计的研究热点.究其原因,首先,政府近几年对环境问题越来越重视,大型的环境治理项目已在积极的开展,但是我国目前还没有形成统一的环境绩效审计指标评价体系,想要全面的对环境治理项目进行绩效评价,指标评价体系是必不可少的.其次,我国的环境绩效审计工作开展势在必行,但是由于法律、制度等各方面的原因,目前我国的环境审计只停留在环境财务审计和合规性审计的阶段,我国环境绩效审计的局限性及发展态势的矛盾迫使我国的学者去研究我国开展环境绩效审计面临的问题及推广策略.
对符合我国国情的科学完整的环境绩效审计尤其是低碳经济相关指标评价体系研究将成为研究趋势.2009年,在哥本哈根会议上中国宣布2020年单位GDP碳排放将比2005年减少40%~45%,因此低碳经济是我国资源环境保护重要的发展方向.目前我国学者对环境绩效审计指标评价体系的研究只停留在定性指标阶段,而环境绩效审计单靠定性的指标体系是远远不够的,这就需要我国的学者经过长时间的理论与实践研究,制定一套定性与定量指标相结合的科学完整的指标评价体系.
2.建议
2007年的太湖流域爆发的大规模的蓝藻事件告诉我们,对我国实施的环境项目必须进行环境绩效审计,评价已经实施的环保项目,同时为以后将要实施的环保项目提供理论依据,以提高环境管理的效率.理论界应加强对环境绩效审计评价指标,尤其是低碳经济相关指标评价体系的研究,为我国全面开展环境绩效审计提供理论标准；实务界应借鉴发达国家和国际组织的成功经验,在实践中总结符合我国国情的环境绩效审计理论以便更好地指导我国以后的环保项目的实施；让内部审计师和注册会计师也参与到环境绩效审计的队伍中来；鼓励企业加入ISO14000环境质量体系认证,以减少企业因贸易壁垒带来的经济损失；同时,我国应提高审计人员的专业技能,尽快培养一批符合我国国情的注册环境审计师队伍.
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作者简介：
1.郝玉贵,杭州电子科技大学教授；研究方向：审计与控制、会计审计、市场研究.
2.贺伟,杭州电子科技大学学生.
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