《个人所得税改革对中小企业员工收入的影响分析》
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摘 要：在我国诸多税务条款中,个人所得税是覆盖人群面积最大的税种,这与每个企业和每个人的工作收入都息息相关.众所周知,国家经济发展决定国家税负制度,个税政策的改革将给个人收入、企业和个人缴税、政府征税各个环节都带来重大调整与影响.因此,对于国家着力扶持的中小企业来说也需做出相应的调整来积极落实新政策,积极采取措施调整其员工的薪酬结构.
关键词：个人所得税改革;中小企业;员工收入
个人所得税改革是“十三五规划”“全面深化改革”等重点内容之一,这一变革将对财税体制的健全、经济发展的推动有着重要意义.本次改革以减税降费为基调,改革内容涉及更加广泛,改革效果也更加显著,旨在让中小企业员工得到最大化的减免幅度,获得更多收入.国务院总理李克强在2019年国务院常务会议中指出,自2018年10月实施以来,改革成效逐步显现,2019年前9个月累计减税4 400多亿元,惠及2.5亿纳税人.
一、个人所得税改革对中小企业员工收入的主要影响分析
(一)分类征收制转变为综合分类征收制
分类税制自实施至2018年一直存在着两大的弊端.第一,预期的横向公平①难以落实.这主要体现在三方面：缴税人获得相等收入,收入来源不同则税负不同;缴税人获得相等收入,每笔收入来源渠道的数量不同则税负不同;缴税人获得相等收入,每笔收入计税次数不同则税负不同.简单举例来说,不同两人所获相等的税前收入,一人以工资、薪金所得为唯一收入,另一人以稿酬②为唯一收入,两人会因适用的税率不同而承担不同的纳税额.第二,预期的纵向公平③无法体现.在新个税改革前,我国的个税制度一直存在收入与税负不等的现象.目前,我国大部分工薪阶层是以工资薪金为主要收入来源,但高收入人群除工资、薪金外,还多有资本流转、财产交易等其他收入来源渠道,他们则可利用收入来源较为分散的特点,将各方面取得的收入分别拆分,从而实现纳税规避
效果.
因此,本次个税改革引入“综合所得”概念,将分类税制向综合分类税制转变,通过实行分类综合税制旨在一定程度上缓解此前横纵向公平的社会问题,从而达到收入调节的预期效果.
(二)起征点上调与专项扣除费用增加
中小企业员工作为一般性劳动群体,起征点上调至每月5 000元能一定程度减轻其纳税负担.同时,新政策增加实行定额扣除的子女教育、继续教育等专项附加项目,由具有收入来源的家庭父母双方共同承担.
专项附加扣除项目是一种弹性政策,根本目的是为了实现减税降费.这一举措有利于调节其他措施所带来的影响,兼顾不同缴税人的赋税能力差异,实现社会公平.但目前来看,冉小思（2019）[1]认为个人所得税的起征点还需因依据地区的经济发展水平而设定不同的征税额度,才更能体现税收的公平性,且专项附加扣除对个税改革的影响仍需进一步讨论.
(三)税率结构得以优化
本次改革扩大三档税率的级距,最高边际税率起征点由原10万元上调至50万元.经营所得税率级距的调整也让减税幅度呈递减的趋势,应纳税额越高,年降税幅度越低.年收入在20万左右的降税幅度能到58%以上,其收入越低降税幅度越高[2],便深刻体现这一特点.此次调整将一定程度降低中小企业营运成本,有利于企业的生存与
发展.
(四)新个税匹配新征管措施
新个税政策下的综合所得的征管模式进行了较大的调整,即代扣代缴义务人按月或次进行预扣预缴行为,纳税个人需在次年3至6月自行申报并进行汇算清缴的综合分类征管.这一调整对各代扣缴公司及税务征缴工作来说是一项新增的任务.若代扣缴公司财务人员代个人,会较大程度增加财务工作人员的工作内容及存在一定的纳税风险,这便需要政府各部门相互配合,做到及时的信息共享,完善我国的个税改革配套措施.
二、个税改革的实施对员工收入变化的推测
中小企业是否能够真正落实个税改革,离不开其结果對于公平性和效率性的考量[3].效率是实施的政策给国家经济发展带来的影响,公平是居民收入再分配的要求.由于无法获得中小企业员工的实际收入以及税收数据,本文主要参考胡芳（2019）[2]、李文（2019）[4]等数据分析,结合自身的理解分析改革对中小企业的影响.胡芳、李文分别运用税务统计指标结合往年收入变化数据进行模拟,模型共同结论为：本次改革的效果降低平均税率,弱化收入再分配效应,提高所得税累进性④征收效率.
新个税改革的效果更多作用于员工本身,因此新政策对中小企业员工收入的影响是值得重视的.依据理论而言,低收入员工的减税幅度应为最大,但由于其工资总额基数较低,所以其实际减免的纳税额也偏少,而高收入群体则因其收入基数较高,实际减免的纳税额偏多.若利用投资乘数关系降低税率,通过消费和投资的提升带动经济的倍数增长,便能较好地体现了个税改革的效率性.个税累进比率上调,中高薪酬群体承担税负增加,其家庭承担的平均税额也会高于中低收入家庭,这在一定程度上实现了改革中的纵向公平目标.
通过结合诸多前人的研究结果发现,本次改革中平均税率若在降新低将则会导致税收再分配的效应变得更加微弱,可能使得整体中小企业员工在相同收入级距下,其个税所得额变化差距更大,从而起到相反的效果.
三、完善个税改革的建议
(一)完善信息共享轨制与建立平台
个税改革对我国税务部门的征收提出了更高的要求,综合所得和专项附加扣除要求、政府部门、人民银行、金融机构等多部门相互协调、合作,各平台之间实现信息共享,逐渐成为新个税制度下强大的硬件能力.不断完善纳税人识别号制度,增加反避税条款,对公民依法纳税给予保障,同时也对偷税避税行为给予有效打击.
(二)以家庭征收替代统一定额
不同地区经济水平和消费成本不同,专项附加扣除制度仅仅依靠原1 000元定额扣除容易失去公平.不同收入区间的家庭对改革的反应不同,专项扣除制度从出发点上正对民生聚焦问题,则需要在一定程度上加大惠民利民的操作.武晓芬等（2019）[5]认为,可将纳税主体依据其家庭组成成员界定其具体的家庭性质,分别制定符合实情的费用扣除;在纳税期间统计全部家庭成员的收入作为个人所得税家庭征收的计税基础,进而合理匹配家庭承担缴税与其实际负税能力,维护个税征收的公平原则.
（三）以综合所得方式计算资产类所得
新政策规定个人所得前四项统一合并为综合所得,工资薪酬、稿酬等劳动所得已建立综合性纳税标准,这一改变更加契合当前民生和我国国情.但目前的改革措施尚未涉及所有渠道,因此仅仅以固定的平均税率进行纳税征收便缺乏合理的设计与规划.因此,改革后的下一步应该着重考虑把利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得一并纳入综合所得进行综合性纳税,实现混合征收制到综合征收制的转变.
(四)效率与公平相兼顾
新政策下虽减少了纳税人的应纳税额,但通过数据和分析发现本次改革依然是效率大于公平,改革整体导向依然是以效率优先,以降低个人所得税来促进国民经济发展.国家为促进创新和实现财税改革、减少税负的目标,为中小企业谋发展之路.
虽然个税有着收入再分配的效果,但再三弱化将不利于社会公平.目前,45%的最高边际税率远高于国际一般水平,对高收入群体是否负担过重,是否能够促使经济稳速发展,民众生活水平有所提高,最终实现更有效的横向公平和纵向公平.
四、结语
本次个税政策的改革势必会更新优化我国原先的税收征管制度,进一步提高对个人所得税收缴的执行力,个人所得税收入分配效益也能够得到强有力的制度保障.本次改革以减税降费为宗旨背景,从短期实施效果来看,确实可以让收入水平较低的中小企业员工从中获益;从长远发展角度来看,也能给社会带来良性发展,在改善中小企业招工环境的同时,也能对收入微薄群体有一定的福利保障,是维护社会稳定的一个重要变革.
注释：
①横向公平（Horizontal Equity）：经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收.
②稿酬所得应纳所得额计算公式：
稿酬所得等于每次稿酬收入×（1-20%）×70%
应纳个人所得税等于稿酬所得×税率-速算扣除数.
③纵向公平（Vertical Equity）：对不同纳税能力的人在税收上应有一定区别,即纳税能力强的多纳税,纳税能力弱的少纳税,无纳税能力的不纳税.
④所得税累进性：随着应税收入的增加,税率同步提高.
参考文献：
[1]冉小思.个人所得税发展历程及改革方向探讨[J].现代商贸工业,2019,40（17）.
[2]胡芳.我国个人所得税改革对其收入分配效应的影响分析[J].会计之友,2019（5）.
[3]陈红国.个人所得税法律制度的演进路径——基于公平与效率视野[D].重庆：西南政法大学博士论文,2013.
[4]李文.公平还是效率：2019年个人所得税改革效应分析[J].财贸研究,2019,30（4）.
[5]武晓芬,耿溪谣.我国个人所得税税制模式改革及其完善对策——基于实现税收公平的视角[J].税务与经济,2019（1）.
作者简介：李 行（1998—）,女,江苏扬州人,东南大学成贤学院在讀本科,主要从事会计学研究.
该文结论,本文是大学硕士与个税和国内宏观本科个税和国内宏观毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料，关于免费教你怎么写所得税方面论文范文.
个税和国内宏观引用文献:
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