《个人所得税的改革和发展趋势分析》
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摘 要：在我国,政府的主要收入来源之一就是税收,通过政府宏观调控,税收存在于社会各个行业里,从而与全面建设小康社会政策相呼应.2017年中国第十九届全国代表大会的报告强调,我国社会的主要矛盾已经转化为人民日益增长的美好生活需要与不平衡和不充分的发展之间的矛盾,必须通过科学合理的体制安排来解决这些不平衡和缺陷,尤其是鉴于目前居民收入差距日益扩大,个人所得税作为调节收入分配的税收制度更为重要.然而,目前个人所得税还存在着一定的问题.本文將梳理个人所得税的相关改革,列举出改革实施中存在的问题,提出能够推动个人所得税更好发展的方法.
关键词：个人所得税;改革;现状;发展趋势
中图分类号：F812.42文献识别码：A文章编号：
2096-3157（2020）10-0171-02
个人所得税是调整征税机关和自然人之间个人所得税的征集和管理过程里产生的社会关系的法律规范的总称,从1980年正式实施至今,经过了7次修订,从当初不成熟阶段逐渐变得科学合理,但是,直到今天,我国的个人所得税征管体系依然存在着诸多问题需要解决[1].所有个人所得税体系在今后肯定会迎来更深入更全面的深化改革和发展,从而更贴合我国经济发展的新常态,也能将我国个人所得税的职能充分发挥.
一、我国个人所得税法的改革历程梳理
在1950年,我国政务院颁布了新中国税务制度建设的纲领性文件《全国税政要则》,在这之中包含了有薪金报酬所得税和存款利息所得税等.但是因为各种原因没有实施.到了1980年我国个人所得税制度才正式建立,并颁布《中华人民共和国个人所得税法》.1986年我国公布《暂行条例》,构筑了我国个人所得税制度的基本框架,其中规定我国公民的个人收入征收统一称为征收个人收入调节税[2].1993年《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》的修正案的通过,将外籍人员规定为中国所得非居民,都按照税法缴纳个人所得税.1999年,《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》的实施,将税法中“储蓄存款利息”免征删除,开征“个人储蓄存款利息所得税”[3].2005年《个人所得税法修正案草案》的颁布,个人所得税免征额定为每月1600元.2007年《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》将个人所得税免征额提为每月2000元.2008年暂停征收储蓄存款利息个人所得税.2011年将个人所得税免征额提高为每月3500元[4].2018年,个人所得税法开始实施5000元起征点,这是个人所得税法自1980年出台一来第七次大修,迎来了一次根本性变革.
二、个人所得税的发展方向要素分析
个人所得税改革的关键理念是公平.瑞典学派的林达尔就曾经在《课税的公平》中阐述了税收公平的问题,他提出“横向公平”和“纵向公平”的两个税收思想理念.后人也将这个理念进行定义：“横向公平”是指对于相同经济地位的人进行同等待遇,即同等经济支付能力的人同等纳税;“纵向公平”是指不同经济地位的人差别待遇,收入越多负税越多,收入越少负税越少.早在改革开放的时期,我国根据当时生产率水平严重低下实际情况,提出了“让一部分人先富起来”的政策理念,废除了之前“大锅饭”的平均分配制度.所以,国家认为效率是社会主义市场经济发展的真正需求,是实现平衡性的物质基础和决定性条件.依照我们社会主义发展到新阶段的背景,市场经济活跃,社会生产力也大大提升[5].对个人所得税的改革和发展方向和影响的因素较多,必须紧密地结合我国社会主体,解决我国现行个人所得税的问题,补充其不足之处.这一税收变动主要是将三档低税率的门槛值提高3%、10%和20%,并将收入的一部分所得减少10%、20%和25%,同时保持高税率的门槛值30%、35%和45%.根据特定的税收制度调整收入,主要是减轻中低收入群体的税收负担和维持高税收负担.
三、个人所得税存在的问题
个人所得税在2018年由分类制改为综合制和分类制的结合使用,有了很大的进步,但是目前仍存在一些问题.
1.税务模式缺乏合理性,税基较为狭窄
（1）个人所得税下收入的税基不完整.新个人所得税修改法案首次以“综合所得”为概念,将个人的所得税从分类征收方式改革成综合和分类结合的征收方式[6].然而,改革以原始分类制度为基础,只在一定程度上考虑到公平和合理的税收问题.如今,纳税人的收入来源越来越多,区域化越来越明显,税收改革后的个人所得税无法充分适应当前多样化的社会状况.（2）
高工薪者不一定是高收入者.但是,这部分人支付的是最高的税款,而收入最高的群体,拥有巨大的不动产收入,不必支付同样多的税款.例如购买和出售股票,因为这些股票不需要对资本收益征税.
2.税率结构缺乏科学性,最高边际税率过高
（1）财产所得收益的税率显著较低.在我国,个人所得税对劳动所得太过重视,忽视财产所得.然而,随着劳动收入份额的下降和财产收入的增加,税收制度的薄弱变得逐渐显著.一方面,不动产收入的很大一部分收益纳税,例如购买和出售股票.另一方面,在许多情况下,投资收益下的个人所得税只采用20%的比例税率,如证券投资利息、股息、股息等.但是,个人所得税下,相关税率可能高达45%.（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得,个人独资企业和合伙企业投资者的生产、经营所得,适用5%～35%的五级超额累进税率.这对于工资薪金的七级累进税率,同样存在明显优势.
3.各地方税收优惠政策
我国的税收优惠降低税率不同于国外的是,我国的税收优惠主要通过减税、免税来实现,而此优惠主要是通过行政的干预.我国的税收优惠法律建设不完善,税收优惠的管理不规范,从而导致各级政府在实施税收优惠过程中陷入无序状态.比如企业入驻某地区某园区给予的相关税收优惠,使得自然人会到此处建立空壳公司进行个人所得税的减免.
4.缺乏反避税机制
（1）老板成立有自己的钱包公司,通过钱包公司控股相应实际运营的公司,盈利的钱不分红给自己个人账户,分到自己的钱包公司,而平时的消费从钱包公司出去.此钱包公司平时基本没有业务发生,不在税务局的关注内,给税务机关带来了较大的征管负担.故此可以帮老板偷逃大量的税款.（2）对于通过改变国籍进行税收安排的居民,我们也缺乏像美国退籍税类相似的明确的法律制约.
四、我国个人所得税的发展改革完善
针对我国个人所得税存在的主要问题,可以从以下几个方面进行探讨：
1.加宽个人所得税税基,完善个人所得税税率
税基是个人所得税规范的一个重要组成部分,明确了个人所得税的基础,对规范个人所得税有着重要的意义.一方面,我国目前的个人所得税的兜底是通过“其他收入”征收的,但“其他收入”如何确定?新的《个人所得税法》规定了四种收入（工资薪金、劳动报酬、所得收入和使用费收入）,作为全面税收制度的第一步.这应该被看作是一项重大进展.然而,应当考虑的是,确定这样一个总的税基范围是否合理.另一方面,在调整累进税率结构时,是否也应反映经济发展所产生的费用扣除方面的变化?其中最重要的问题是劳动收入与资本收入之间的区别和平衡,因为对不同性质的收入适用不同的税率也是对财产征税和税收公平的含义.
从美国和日本的情况来看,大部分土地和劳动收入被规划为个人总收入,必须遵守统一和累进税率.还为长期资本收益提供大量的税收优惠.
应考虑进一步扩大目前的综合征税范围,包括统一税收范围内的土地收入,同时对长期资本收益给予优惠待遇,以鼓励居民投资.同时优化个人所得税的税率,实现真正的“纵向公平”和“横向公平”.
2.完善相关的法律法规,减少税收流失
我国个人所得税征收相对来说还不够完善,税收管理也有所欠缺,从而导致税收流失.完善个人所得税的法律制度.关于税收优惠的政策是确保税收优惠的管理、公平和透明的有效手段.第一个目标是完善税收优惠的立法政策,提高税收优惠的法律水平.第二个目标是通过集群整合清理综合税收优惠政策.国务院将制定统一的税务优惠条例,详细规定具体项目、范围、内容、方法、批准程序、批准方法、享受税务优惠的权利和义务、责任等.第三项原则是,根据合理分权的原则,管理税收优惠的权限,并赋予地方政府以集中管理优惠政策的某些权限.
3.加强税收征管,推行反避税机制
整合信息服务平台、信息共享平台,加强工商、银行、税务、社保、房管、资本市场信息等部门的数据共享,实现数据分析、对比,减少个人所得税的流失.
加强税收的征管力度,提高税务人员的相关素质,也可为税收的法治建设添砖加瓦.
同时,我们还要推行反避税制度,坚决遏制不具有合理商业目的事项安排.
4.提高社会信任水平,创造一种诚信的税收环境
没有纳税人的知情参与,就难以增加和扩大直接税份额,社会信心水平将对纳税人的加入产生直接影响.因此,当务之急是提高社会信心水平,创造一种诚信的税收氛围.（1）我们必须继续促进在各个方面建设社会主义的基本价值观,并奖励守信者.例如,各级政府可根据实际情况,为诚实和值得信赖的人开辟“绿色通道”,以管理行政事务,从而创造一种廉正和互助的社会文化.（2）必须加强对失去信用者的纪律措施.例如,为不守信者建立黑人名单制度,通过网络迅速获得信息,以及在各地区、部门和领域之间建立和改进联合纪律机制,使不守信者难以立足.
五、结语
在新的个人所得税法中,依旧有许多不足.但我们也要认识到其改革的效果,实现再分配公平的能力,也是有最终限度的.时代不断变化的实情得知,我国的个人所得税改革必须逐步加深.个人所得税改革和发展在国际社会不同国家的优秀经验中获得启发,并融合我国发展水平,弥补现行个人所得税法的不足,适应社会主义市场经济的时代要求,发挥收入限制作用.
参考文献：
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[2]施文泼.新一轮税制改革个人所得税征管机制构建研究[J]地方财政研究,2017,（6）：17～24.
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[4]王晓玉.关于个人所得税改革中费用扣除的思考[J]财讯,2017,（3）：89～90.
[5]周金金.个人所得税改革对调节收入差距的影响及对策探讨[J]纳税,2018,（9）：17～17.
[6]胡怡建.審时度势：实施更加开放的涉外个人所得税改革[J]国际税收,2019,（6）：13～15.
[7]杨志勇.中国个人所得税改革的理论影响因素分析[J]税收经济研究,2018,23（5）：10～16.
作者简介：
杨聪聪,供职于深圳德佰州信息咨询有限公司.
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