《我国注册会计师非审计业务》
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[摘要] 当前注册会计师行业竞争激烈,大部分会计师事务所提供的服务具有同质性,过度的市场竞争使得会计师事务所在传统审计业务的基础上寻求拓展新型業务.同时,现代信息技术的飞速发展催生了电子商务等一系列产业对网誉认证、系统认证等新业务的需求,企业需要借助注册会计师提供专业的咨询、管理等相关服务来实现自己的经营目标.由此可见,注册会计师拓展非审计业务不仅是适应市场和经济发展的举措,也是行业发展革新必然经历的过程.
[关键词] 注册会计师; 业务拓展; 非审计业务
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 006
[中图分类号] F239[文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2020）23- 0014- 02
0 引言
随着经济资本化和全球化发展带来的外部环境的变化,具有广阔前景的电子商务和信息技术产业以科技为平台迅速崛起,实现了产业电子化、信息传递数据化和支付手段网络化,由此对传统审计业务的范围和内容产生了深远影响,不仅引起了审计方法和技术的变革,更重要的是引起注册报告使用者对信息需求数量和质量的巨大变化.报告使用者需求的信息不仅涉及财务信息,而且涉及非财务信息;不但需要可靠的决策信息,而且需要与决策相关的信息.基于审计所面临的外部经济环境的变化,注册会计师在将传统审计业务引向纵深发展的同时,还需要不断拓展新的业务领域.
随着我国经济体制改革的进一步深化, 注册会计师制度作为一种重要的国家制度调节工具,逐渐用以规范市场经济关系.此外,随着电子商务等信息技术的飞速发展,企业对系统认证、网誉认证等新兴非审计服务的需要也在日益增长,而注册会计师行业能否对新兴业务提供有力的专业支持和服务,很大程度上影响着我国企业的竞争力和新兴产业的发展.随着市场的激烈竞争,会计师事务所转型升级的压力越来越明显,注册会计师逐步拓展包括鉴证业务、战略咨询业务在内的各类新领域业务.实施新业务拓展战略,已经势在必行.拓展专业市场容量同时也是缓解行业过度竞争、竞相压价问题的重要手段,有助于从根本上转变服务理念与方式,优化服务结构,发挥行业的服务功能与作用,提升行业效益,为经济增长提供全方位,多元化的服务.
1.注册会计师新型业务拓展的现实困境
1、1新业务拓展带来审计行业风险加大
独立性是会计师事务所生存与发展的根本,是注册会计师审计秉持执业操守的重要原则.对同一对象进行非审计业务和传统审计业务时,因为其结果相互关联,会在一定程度上使审计独立性受到冲击,使其出具的审计意见的可信度降低.
1、1.1注册会计师的独立性受到冲击
非审计业务的开展,使注册会计师与客户之间的关系产生了微妙变化,其被赋予以另一种合法身份与客户对接业务,与客户建立起一种与短期利益保持一致的业务关联,在逻辑上和感情上均难以抗拒咨询建议付诸实施的愿望,由此会产生迫切希望咨询结果被采纳的强烈诉求.现实中,非审计服务的质量,通常要用客户的经营成果来衡量, 由于审计业务与咨询业务还没有完全分开,在收取高额咨询服务费用的情况下,使双方在经济利益上结成更加紧密的利益关系,注册会计师或会计师事务所面对客户提供服务的独立性和公正性难免遭人质疑,难免会在财务审计上有失公允.
会计师事务所基于审计业务与非审计业务的关联性,通常情况下,以往长期合作或者目前正在合作审计业务的企业,会成为其拓展非审计业务的首选考虑,如果注册会计师一方面为客户提供审计服务,同时又为其提供非审计服务,诸如记账、内控制设计和税务咨询等,那么注册会计师实际是在自己审计自己.换句话说,一边是注册会计师为客户制作会计和控制系统,另一边为其所产生的会计数据的公正性提供证明.按照委托理论,人在对自我进行评价时都或多或少带有主观偏向性.
1.1.2审计意见的依赖程度逐渐扩大
美国著名审计学家罗伯特·K莫茨在《审计理论结构》一书中提出：当注册会计师为公司提供咨询服务和决策建议时,就已经直接与公司的利益紧密联系起来,并将在未来的合作中更加稳固.正是囿于咨询者角色的限制,在权衡利弊关系时必然会使审计向有利于公司发展的方向倾斜,这种倾斜不是在利益数量上的简单差异,而是与公司专职员工的本质相同的一致利益.当注册会计师因非审计业务与委托单位的经营决策和管理活动紧密相连时,已经使注册会计师客观公正评价企业经营行为和交易性质受到重大影响,这主要源于非审计业务的展开,使得注册会计师同时具有审计与被审计的双重身份,角色的转变使委托关系的三方鼎立局面被打破,注册会计师自身的审计行为必然会受到这种利益的捆缚,难以客观公正实施审计程序,审计结果受到质疑.同时,从委托客户收取高额的咨询管理费用,会导致事务所对客户形成一定程度的经济依赖,这种经济依赖可能会导致注册会计师独立性原则失效,可能产生审计质量下降的重大隐患.
另一方面,随着非审计业务范围的不断扩大,人们对审计报告的依赖程度越来越高.相关的利害关系人,都对审计报告予以极高的关注度,并对审计报告产生高度的信任.各利益相关者出于各自目的,不惜重金获取对财务信息的鉴证结果,这样审计报告的敏感性和审计风险也将日益增大.
1、1.3审计执业的诉讼风险加大
众所周知,注册会计师职业是高回报、高风险的职业.规避诉讼风险是目前注册会计师面对的重中之重.由于注册会计师对委托事项本身和审计目标投入了主要精力,却忽略了项目本身蕴藏的不可预知风险.因出具审计报告时出现疏忽导致被审计单位出现重大损失,投资者和债权人为了尽量挽回损失,注册会计师便会成为众矢之的,成为诉讼的主要目标,被要求承担连带赔偿责任.
1.2非审计业务的结构性缺陷对注册会计师行业的掣肘
近年来,我国注册会计师行业的发展规模日益扩大,但是從深层次角度分析不难发现,仍然存在行业发展失衡、业务布局不合理等问题.
1、2.1非审计业务增长乏力,发展迟缓
随着市场需求对非审计业务的不断增加,我国注册会计师的业务范围得到了很大程度上的扩展,但是我国的会计师事务赖以生存的主要手段仍是年报审计、鉴证服务等传统审计业务,对于管理咨询服务、会计与簿记服务、税务服务等非审计服务拓展十分有限,而且往往开展非审计业务事务所的服务形式单一、业务规模较小.经调查,2017 年美国前十强会计师事务所的非审计业务（管理服务和税务质询等）是其收入的主要来源,占到总收入的70%以上,而传统审计业务只占 30%.与国外同行的业务结构比例我国恰恰正好相反.2017 年我国的会计师事务所的前十强的非审计收入只占了大约 30%,这说明我国审计业务结构失衡.与国际大型事务所相比,国内事务所的非审计业务的范围拓展方面还存在相当大的差距,没有产生品牌效应,难以形成竞争优势.
1、2.2非审计业务执业范围单一,市场容量过小
在会计市场过度竞争的情况下,我国会计师事务所的审计执业范围狭小、结构单一,自身抗风险能力也较弱,不利于行业健康、稳定、全面发展.目前我国会计师事务所提供非审计服务种类较少,主要集中在记账、资产评估、验资、税务咨询等,非审计业务没有形成多元化、全方位的格局分布,市场影响力十分有限.在信息化科技化电子化高速发展的形势下,在提供高科技含量的产品、高端的技术服务咨询方面,事务所提供高质量服务的能力明显不足,业务增长乏力.特别是运营系统平台和信息咨询等方面的服务,市场需求会越来越大,市场前景也会更加广阔,但在我国尚属空白,并未涉及高端产品服务领域.我国注册会计师行业的进步受到审计业务发展的不平衡的掣肘,已经成为行业发展亟待解决的突出问题.
2.注册会计师新型业务拓展的建议
2、1加强非审计业务披露,确保审计独立性
我国会计法律明确规定,注册会计师在审计过程中必须保持执业独立性,不得兼营与鉴证业务不相容的业务.但注册会计师的独立性更容易受到经济利益的影响,因此非审计业务的独立性更多地体现在财务利益的独立上,当相关服务所占收入比重达到一定程度时,就会增大审计独立性受到威胁的可能性.此外,因注册会计师的不当行为对投资者产生的损失尚且无法通过集体诉讼的方式获得赔偿,因此,必须加强非审计业务披露,确保注册会计师审计的独立性.
上市公司非审计服务的信息披露,可以使投资者更清晰地掌握非审计服务对审计业务的独立性造成的影响,让投资者及时准确快速的做出判断,以便了解注册会计师在提供非审计服务时是否保持了应有的谨慎性和职业独立性,换句话说,只有充分披露非审计信息,才能在客观上最大限度地防范非审计业务影响审计业务独立性的程度,保证投资者的合法权益不受损害.
2.2协调不同服务业之间的分割,强化非审计业务的监管
首先,加强政府部门的行政监管.注册会计师在开展非审计服务的过程中,不仅要严格按照行业制度和规范来执行,还必须接受政府监管部门的行政监督和社会监督,确保非审计业务能够在有效监管下健康发展.
其次,强化非审计业务的内部监管.在注册会计师审计执业过程中,审计风险是不可避免,也是极易发生的,但并不是不可控制的.加强风险控制是指在风险发生前很好地防范风险,或者在风险发生时将风险控制在最小的影响范围之内,因此从审计独立性的角度出发,风险控制是非常有必要的,要努力控制和降低检查风险,进一步将审计风险控制在最低水平.
最后,健全违规处罚机制.现阶段我国法律只规定会计师事务所承担以行政责任和刑事责任为主的法律责任,在注册会计师相关法规规定中民事赔偿尚未建立有效的机制.事实上,民事赔偿责任的弱化在一定程度上降低了会计师事务所的违规成本,使非审计执业的违规行为变得缺乏约束和管制.为此,应健全注册会计师职业审计诉讼制度和民事赔偿制度,加大对违规执业的处罚力度,增加违规成本,使注册会计师们执业更加谨慎,使独立性具有内在约束力,降低注册会计师的执业风险.
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