《注册会计师审计独立性的影响因素》
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独立性无疑是现代审计关键的概念内容,一方面其会对注册会计师自身的品行提出严苛要求,另一方面也是切实推动注册会计师审计实效性提升的核心.独立审计作为资本的市场环境内的基本的要素内容,在公司财务方面供给构成中占据着不可或缺的重要地位.在资本市场的持续性发展过程中,高质量审计扮演着关键角色,而专业性和独立性又被界定为是支撑审计质量的核心内容,因此能得到充分的关注和重视.本文围绕注册会计师审计独立性的影响因素展开一定的研究分析,为切实推动审计工作更好的开展夯实基础.
一、前言
注册会计师审计诞生与成长的前提是其具有的独立性,若是失去了该性质,则注册会计师审计也就失去了意义.就社会层面而言,注册会计师审计在保障商业的合理公正与维持社会的稳步前进方面存在不可或缺的意义,而独立性便是一切的前提.注册会计师这一职业得以诞生且成长的基本性质共有三个,分别是：公平、理性、独立.注册会计师如果保证了其独立性,那么就能客观、公正地出具审计报告.然而,在这几年当中,一部分全球著名的大企业、会计公司都接二连三地被揭露出了审计、会计方面的负面新闻.正因如此,对注册会计师审计所具有的独立性影响因素进行深入剖析,具备深刻的实际意义.
二、注册会计师审计独立性的影响因素研究
（一）注册会计师自身的职业道德水平
注册会计师在职业道德方面的构建有利于注册会计师行为的标准、职业质量的增强与职业优质形象的保持.如果想要行业蓬勃成长,注册会计师就必须遵循基本准则.在注册会计师这一领域造成不遵循准则的要素多种多样,大部分为外界压力、紧密联系、自己的利益、超額推荐.一些注册会计师对于自己的思想素质的构建与完善并不重视,从而在进行业务活动过程中独立性,早已变成了审计这一领域无法视而不见的核心隐患.
(二)会计师事务所缺陷
1.会计师事务所组织形式的缺陷
中国的会计师事务所的组成模式大部分为有限义务制与一般合作制.由于前者对于投资主体的限制力度不大,并且就会计师事务所来说面临的风险也不高,所以中国的会计师事务所大部分使用的是有限义务制.会计师事务所采用前者的后果为：由于其进行审计时发生意外而导致的人民群众的利益亏损,和其应该负担的义务并不对称,减小了事务所的工作人员的限制程度,某种程度上导致注册会计师在进行业务活动过程中肆无忌惮.
2.会计师事务所质量管理方面的缺陷
当下,中国的会计师事务所的规模并不大,经济方面较为薄弱,对于外来压力的承受极限较低,在经济方面过于依靠目标群体.所以,当存在生存方面的压力时,其为了赢得目标人群经常被管理方面的部门贿赂,导致无法做出理性、公平、独立的审计评价,致使审计工作的独立性不稳定.除此之外,大部分会计师事务所尚未构建并严格实施对应的质量保障制度.
3.同时提供鉴证业务和非鉴证业务
为了顺应经济的快速发展,与此同时也为了满足被审计的单位不同方面的成长的需求,会计师事务所当下包含的工作不限于单一的审计方面的工作,甚至牵涉到另外的有关行业,其中以资金投放咨询、公司管理等为例,希望能够综合发展,而且这一部分工作早已变成其赚取利益的核心渠道.当前注册会计师与目标群体来往密切,交流宽广,偶尔会产生影响对自身的评判的情况,从而很大程度上影响了审计的独立性.
(三)外部监管力度不够
外界的监督管理形式的不当会对审计的独立性造成阻碍,对注册会计师与会计师事务所违反规定的行为所给予的惩罚过轻也不利于注册会计师进行审计时的独立性.中国的注册会计师领域诞生较晚,监管制度正在慢慢地完善,问责的时间效力并不强,处罚也较轻.当中国的注册会计师在进行审计时,各个监督管理部门一般只实施小部分的随机检查,不会针对审计报告实施检查,大多数情况下是通过注册会计师这一行业的自律以及同行之间的互相监督,监督管理部分仅仅在出现问题之后方才展开调查.并且,就注册会计师这一领域的违反规定或者法律的欣慰,监督管理部门大多数情况下使用的是口头警告以及责令其暂时停止业务往来等行政手段,注册会计师和他所属的会计事务所基本上不存在需要负担民事责任或者是刑事责任的状况,令其违反规定的成本远低于其违反规定的利益.
(四)服务市场需求不足
在中国,从注册会计师这一职业回缓及后期成长的进程看,促进其成长的最基本的动力并不是资本市场中各方面的有关信息的使用者,而是当局.此现象令政府部门成为了中国的注册会计师的需求量最高的主体,影响了注册会计师这一领域的成长.首先,公司对于授权的注册会计师审计在自身需要方面存在不足,在注册会计师完成审计后,还有另外的政府部门重新监查公司,导致公司无法重视注册会计师审计的意义,从而不想进行审计;其次,注册会计师审计规定和公司主要管理部分对于报告的信息的具体规定具有某种程度的不同,问题难以识别,导致注册会计师无法在审计当中被正视,从而导致注册会计师审计的独立性远远不足.
(五)市场竞争无序
注册会计师这一领域的竞争火热,会计师事务所争取到的目标的数量与其生存以及成长息息相关.随着审计提供市场的竞争愈加激烈时,目标人群更换会计事务所的和选择也会随之增多.若是注册会计师发现另外的会计师事务所在与其争取同一目标,则注册会计师对于目标的独立性方面也会随之消减.注册会计师市场的无序基本有以下几个体现：注册会计师在几个会计师事务所当中都有登记,抱有“一家不行换一家”的心态,当一个事务所出现了某些问题就立马转向其他的事务所正常工作的情况比比皆是;一个注册会计师招募一群短期的业务助理,在接下项目之后,严重依赖业务助理来完成审计报告,最终才有并没有参与该项目的注册会计师签字的现象比比皆是.这种现象的产生,令注册会计师不需要或者没时间将审计的独立性放在心上.
(六)政府方面的缺陷
1.政府过度干预
注册会计师进行审计时,政府当局对审计独立性的干涉会产生一系列的影响,其主要表现可分为以下几点：首先,行政权利在事务所受理各项业务时发挥着重要的协助作用.其次,存在一些事务所被政府或垄断组织要求受理某特定行业或业务的现象,其主要方式分为口头、书面或会议通知以及利用手中权利进行制裁.最后,由于某些被审计单位与政府相关部门存在着一些关系,故被审计单位往往利用这些关系,通过行政手段约束控制事务所,从而使得审计意见出现偏差.
2.法律法规不完善
在现有法律中,注册会计师所负主要责任有行政、刑事、民事三类.前两者在注册会计师违反法律责任时可起到教育意义,而民事责任在起到警示教育作用的同时还可进行损失赔偿.在我国各项法律法规中,民事责任的相关内容真可谓少之又少,在《证券法》、《公司法》等法律中,最常见的条款便是行政以及刑事责任,这无疑就导致了在注册会计师审计时缺少相关法律依据或不存在法律依据来帮助审计工作.由于较低的风险水平加上较高的经济利益,使得大部分的注册会计师无法抵挡诱惑并加入与企业的勾当之中,同时也使审计失去了其原有的独立地位.（作者单位：云南民族大学管理学院）
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