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(新疆财经大学 会计学院,新疆 乌鲁木齐 830012）
内容提要：本文研究了新疆地区维吾尔族、汉族和回族会计人员文化价值观的差异与会计确认和披露决策之间的关系.研究结果发现,会计人员在编制财务报告时,其确认和披露决策均会受到其文化价值观的影响.会计人员对会计准则进行一致地解释和运用是编制高质量财务报告的关键.
关键词：文化价值观；会计确认；会计披露；职业判断
中图分类号：F234.4
文献标识码：A
文章编号：1007-8576(2013)02-0037-06
一、问题的提出
当前,我国的会计准则从形式上已基本实现了与国际会计准则的趋同.现有研究表明,会计准则形式上的一致和实际运用上的一致是存在差别的（Tay &, Parker（1990）,Doupnik和Tsakumis (2004),Tsakumis (2007)）.因而,发布一套与国际惯例一致的会计准则并不能保证我国的会计人员一定能够有效地运用这些准则,并编制出高质量的财务报告.因此,会计人员对会计准则进行一致地解释和运用就成为提高财务报告质量的关键问题.
加工和处理会计信息的会计实务操作作为一种社会性的技术活动,不仅会涉及会计技术的因素,而且涉及人的因素.价值观是支配人的行为的基础,而价值观会受到社会文化的影响.会计活动中的不同文化群体在处理会计关系和会计概念时会产生不同的解释和判断(Belkaoui和 Picur,1991).因此,会计人员处理会计信息时的决策行为必然会受到其文化价值观的影响.
会计人员应用会计准则对会计业务进行处理涉及对会计信息的确认、计量、记录和报告活动.会计记录的过程有明确的规则可循,而现有的研究（如Schultz和Lopez,2001；胡本源,2012)发现,文化价值观对会计计量行为存在显著的影响,而且郑石桥等（2007）、胡本源（2012）的研究结果均表明,新疆境内汉族、维吾尔族和回族的文化价值观之间存在着显著的差异.因此,本文以新疆地区汉族、维吾尔族和回族这三个民族的会计人员为研究对象,研究会计确认和会计披露决策行为如何受其文化价值观的影响.
二、文献综述与研究假设
Hofstede(1980) 界定了四个文化价值观维度：个人主义 、权力距离 、不确定回避和阳刚,他认为这
收稿日期：2013-03-15
基金项目：教育部人文社科规划基金项目“文化价值观对会计人员应用会计准则的影响机理实证研究”（12X论文范文C850004）
作者简介：胡本源（1974-）,男,副教授,博士,研究方向：内部控制与审计理论.
些文化价值观维度与个人的偏好和行为之间存在着联系.Gray（1988）从Hofstede（1994）的文化价值观出发,界定了四个会计价值观维度：职业化、统一性、 稳健主义和保密,他认为不确定回避与会计确认的稳健性之间存在着正相关关系,不确定回避与会计信息披露时的保密程度存在着正相关关系.Doupnik和Richter(2004)的研究发现,与来自低不确定性回避国家的会计人员相比,来自高不确定性回避国家的会计人员在解释概率表述时会更加稳健,从而其会计确认决策也会更加稳健.Tsakumis (2007)的研究发现了不确定回避影响会计披露保密性的证据.因此,本文认为,会计人员在编制财务报告过程中的确认和披露决策会因其文化价值观的不同而不同,尤其是当这些财务报告决策需要运用职业判断的时候.从国内的研究来看,研究文化价值观与会计确认和披露决策关系的实证研究几乎还没有.
为了检验文化价值观与会计确认和披露决策的关系,需要选取具有不同文化价值观的会计人员,研究他们在运用会计职业判断进行确认和披露决策时的行为是否存在理论预期的差异.国际会计准则（IAS）37号《准备、或有资产和或有负债》就是否应当确认或披露一项或有资产或一项或有负债进行职业判断,本文根据国际会计准则（IAS）37设计了会计确认和披露决策任务,以检验文化价值观和会计决策行为之间的关系.
本文运用Hofstede（1994）的文化价值观问卷Values Survey Module(V论文范文)对新疆地区汉族、维吾尔族和回族这三个民族195名会计人员进行了调查,数据表明：新疆的汉族、维吾尔族和回族这三个民族的文化价值观存在着显著的差异,结果见表1.
从表1可以看出,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在不确定回避这个文化价值观维度方面存在着显著的差异：回族会计人员的不确定回避得分最高,维吾尔族会计人员次之,汉族会计人员第三.与受较低不确定回避文化影响的会计人员相比,受更高不确定回避文化影响的会计人员更可能确认负债或收入减少事项,较少可能确认资产或收入增加事项.本文把确认视为在财务报表中记录一个财务事项的过程.因此,当按照国际会计准则（IAS）37的要求实施会计职业判断时,我们预期汉族、维吾尔族和回族会计人员在进行会计确认时其稳健性由大到小的顺序是：回族会计人员在进行会计确认时最稳健,维吾尔族会计人员次之,汉族会计人员第三.据此提出如下假设：
H1：与汉族和维吾尔族会计人员相比,回族会计人员更有可能确认或有负债,而不可能确认或有资产；与汉族会计人员相比,维吾尔族会计人员更有可能确认或有负债,而不可能确认或有资产.
同样,与受较低不确定回避文化影响的会计人员相比,受更高不确定回避文化影响的会计人员更不愿意披露潜在的负债和资产的存在,以避免向组织之外的其他各方泄露机密信息.在本文研究的背景下,披露一个财务事项意味着在财务报告附注中报告该事件的影响.因此,当按照国际会计准则（IAS）37的要求实施会计职业判断时,我们预期汉族、维吾尔族和回族会计人员在进行披露时其保密性由大到小的顺序是：回族会计人员在进行披露时保密程度最高,维吾尔族会计人员次之,汉族会计人员第三. 据此提出如下假设：
会计人员继续教育:爱老师表演维吾尔族十二木卡姆舞蹈《朱拉》
H2：与汉族和维吾尔族会计人员相比,回族会计人员更不可能披露或有负债和或有资产的存在；与汉族会计人员相比,维吾尔族会计人员更不可能披露或有负债和或有资产的存在.
三、研究方法
(一)设计和程序
使用3 × 2被试者间设计来检验研究假设,将三个民族的文化（汉族、维吾尔族和回族）和或有事项的性质（或有资产和或有负债）作为自变量,将参与人的会计确认和披露决策作为因变量.2011年,我们对参加新疆财经大学举办的自治区高级会计师继续教育培训班学员,以及对阿图什和昌吉地区的具有初级以上专业技术职称且有5年以上工作经验的汉族、维吾尔族和回族会计人员分发了调查问卷.由于所有参与人均来自各种企业并且经验丰富,因此,这些会计人员是财务报告决策任务合格的参与人,每个参与人都收到包含实验材料的研究工具.本次调查共发放调查问卷300份,回收有效调查问卷195份.
实验材料为参与人提供了一个处理或有资产和或有负债财务报告问题的会计准则的相关信息.实验材料要求参与者假设他们自己是一家涉及诉讼案件的虚构公司的会计人员,并在会计准则的指引下决定是否确认或披露或有资产和或有负债.我们设计了包括以下决策任务的四个情景案例：或有资产确认；或有负债确认；或有资产披露；或有负债披露.
每个参与人都收到了两种独立的情景案例：一个涉及确认（披露）或有资产,另一个涉及披露（确认）或有负债.为了控制顺序效应,对这四个案例进行了交叉,这样就形成了测量会计决策行为的四种测量工具,且情景案例不同顺序的问卷结果无显著差异.每一名参与人都完成一项确认决策和一项披露决策共两个情景案例.虽然每个参与人回复两个情景案例,这实际上是一个被试者间的设计,每个参与人可视为参加两个实验.对两个有关确认情景案例的答复用来检验假设1,在这些情景案例中,要求参与人决定是否在财务报表中确认一项资产（负债）；对两个有关披露情景案例的答复用于检验保密性假设2.在这些情景案例中,要求参与人决定是否在财务报表附注中披露或有资产（负债）.每个参与人还完成了Hofstede（1994）文化价值观问卷（V论文范文）的调查,这是用来计算每个民族的四个文化价值观维度的指标.我们把文化价值观问卷放在第一个和第二个财务报告决策之间,以减少第一个财务报告决策对第二个财务报告决策影响的可能性.最后,参与者还要回答有关年龄等背景问题.
(二)变量
会计人员在财务报表中确认或不确认或有资产和或有负债的这项决策,是用从1（“绝对不会确认”）到10（“肯定会确认”）的十级量度来度量的；会计人员在财务报表的附注中披露或不披露或有资产和或有负债存在的这项决策,是用从1（“绝对不会披露”）到10（“肯定会披露”） 的十级量度来度量的.
(三)情景案例构建
本文是以发生诉讼作为两个决策情景案例的背景.所有的决策情景案例均以国际会计准则（IAS）37《准备、或有负债和或有资产》作为参与人进行决策时应当遵循的会计准则,要求在两种诉讼情况下应用国际会计准则（IAS）37做出财务报告决策.
国际会计准则（IAS）37非常适合用于本项目研究的另一个原因是,它是一个需要相当多职业判断的会计准则.为了应用国际会计准则（IAS）37,会计人员必须评估一些概率性表述发生的可能性,并做出“什么是恰当的会计处理”的决策.
本文在设计情景案例时,也试图控制除文化之外的其他因素对会计人员财务报告决策可能产生的影响.第一,我国目前还没有要求公司遵循国际会计准则（IAS）37,案例材料指出：监管机构要求会计人员在编制年度财务报告时按国际会计准则（IAS）37的要求进行报告.这就使得参与人在进行职业判断时排除了现行实务可能对财务报告决策的影响.第二,情景案例材料中明确告诉参与人：财务会计的净收益并不用来作为纳税的基础.这样可以控制潜在的税务后果对财务报告决策的影响.第三,为了避免其他会计因素和风险因素对决策结果的影响,情景案例材料明确告诉参与人:涉及诉讼的双方公司都具有良好的管理、良好的财务状况和长期稳定的良好的公司经营业绩,以及所有需要估计的金额都是重要的.
(四)情景案例预试
本文选择了一些汉族会计人员对情景案例进行了预试,以确保情景案例可以理解.预试结束后,我们请一名高校会计学专业的维吾尔族教师将测量工具翻译成维文,然后又请另一名高校会计学专业的维吾尔族教师将测量工具回译为汉语.在认真解决了所有出现的差异后,确定了测量工具的维语版本.
四、实证研究结果
(一)问卷回复率情况
本项目共发出调查问卷300份.其中,发给回族会计人员80份,回收有效问卷50份,回复率为62.5%；发给维吾尔族会计人员100份,回收有效问卷61份,回复率为61%；发给汉族会计人员120份,回收有效问卷84份,回复率为70%.
回族、维吾尔族和汉族参与人平均分别有大约10年、11年和19年的会计工作经验.本研究对参与人年龄、工作年限、性别、受教育程度这些变量进行了检验,发现这些变量对最终的结果没有显著的影响.
(二)假设检验结果
1. H1的实证检验结果.本文用两因素方差分析检验H1,检验结果见表2.检验时以会计人员确认的可能性作为因变量,以三个民族的文化（回族、维吾尔族和汉族）和或有事项的性质（或有资产与或有负债）作为自变量.
注：**表示在0.01的水平上显著,*表示在0.05的水平上显著.
从表2可以看出,整体模型在1%的水平上是显著的；文化与或有事项性质的交互效果项在5%的水平上是显著的.另外,或有事项性质的主要效果在1%的水平上是显著的,这是由回族、维吾尔族和汉族会计人员更可能确认或有负债这一因素引起的,表2Panel B中确认或有负债可能性的平均数（5.9247）大于确认或有资产可能性的平均数（4.7059）也证实了这一点.最后,文化的主要效果不显著（F等于1.447,P等于0.238）.
Panel B的结果还表明,对于或有资产的确认而言,汉族会计人员（平均值 等于5.3415）比维吾尔族会计人员（平均值 等于4.4706）和回族会计人员（平均值 等于4.0370）更有可能确认或有资产的存在,这与理论所预测的方向是一致的.但是对于确认或有负债而言,虽然回族会计人员（平均值 等于6.4783）比维吾尔族会计人员（平均值 等于5.6296）和汉族会计人员（平均值 等于5.8140）更有可能确认或有负债与理论预期的方向是一致的,但是,维吾尔族会计人员确认或有负债的可能性低于回族和汉族会计人员,这与理论预期的方向是相反的,对这二者进行t检验,均值的差异并不显著.因此,表2的研究结论支持研究假设H1.
2.H2的实证检验结果.本文用两因素方差分析检验H2,检验的结果见表3.检验时以会计人员披露的可能性作为因变量,以三个民族的文化（回族、维吾尔族和汉族）和或有事项的性质（或有资产与或有负债）作为自变量.
注：**表示在0.01的水平上显著,*表示在0.05的水平上显著.
从表3可以看出,整体模型在1%的水平上是显著的.文化的主要效果在1%的水平上是显著的,这证实了研究假设H2.另外,或有事项性质的主要效果在5%的水平上是显著的,这是由回族、维吾尔族和汉族会计人员更可能披露或有负债这一因素引起的,表论文范文anel B中披露或有负债可能性的平均数（5.1373）大于披露或有资产可能性的平均数（4.5699）也证实了这一点.最后,文化与或有事项性质的交互效果项不显著（F等于0.514,P 等于0.599）.
表3中Panel B的平均值之间的差异也与理论所预测的方向是一致的.具体来说,汉族会计人员（平均值 等于5.3929）比维吾尔族会计人员（平均值 等于4.5902）和回族会计人员（平均值 等于4.32）更有可能披露或有事项的存在.Panel B的结果还表明,对于或有资产而言,汉族会计人员（平均值 等于4.9767）比维吾尔族会计人员（平均值 等于4.2222）和回族会计人员（平均值 等于4.2174）更有可能披露或有资产的存在；对于或有负债也是一样,汉族会计人员（平均值 等于5.8293）比维吾尔族会计人员（平均值 等于4.8824）和回族会计人员（平均值 等于4.4074）更有可能披露或有负债的存在.
五、结束语
本文检验了不同的文化价值观对会计人员进行确认和披露决策的影响.本文的研究发现,会计人员在编制财务报告时,其确认和披露决策均会受到其文化价值观的影响.
本文的研究表明,在我国现行的会计准则体系中,对于涉及较多职业判断的会计准则,我国准则制定机构应当制定和提供更为全面和明确的会计准则的指南和解释,这将有利于进一步降低因会计职业判断的差异性而对会计信息质量产生的影响.
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An Empirical Study on Relationship between Culture Values and Decisions of
Accounting Recognition and Disclosure
Hu benyuan
(Xinjiang University of Finance and Economics, Urumqi 830012, China )
Abstract：
This study examines the relationship between differences in culture values of Han, Uygur and Hui accounting personnel in Xinjiang and decisions of accounting recognition and disclosure. Our results indicate that culture values affect the decisions of accounting recognition and disclosure of accountants when they prepare financial reporting. As a result, the paper suggests that applying financial reporting rules consistently is the key to the preparation of a high quality financial reporting.
Key Words: Cultural Values, Accounting Recognition, Accounting Disclosure, Professional Judgment
(责任编辑：易正兰)
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会计人员继续教育引用文献:
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[3] 会计人员职业道德论文提纲格式范文 会计人员职业道德论文框架怎样写
