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政府会计和会计人员论文范文

【摘要】政府会计人员胜任能力与人才培养是权责发生制政府会计改革的重要内容.从现实角度考虑,政府会计体系的运行与综合财务报告的编制是一项浩大的技术性工程,需要数以千计的政府会计人员参与编制数千张的政府部门财务报告,因此如何确保政府会计人员具有胜任能力就成为一个亟需解决的问题.通过借鉴国际会计师联合会发布的职业会计师国际教育准则（IES）中的胜任能力分析方法与原则,结合政府会计的异质性特征与我国现实环境,从专业知识、专业技能、职业价值观与道德三个方面构建我国政府会计人员胜任能力框架.

【关键词】政府会计;会计人员;胜任能力;公共部门

【中图分类号】 F234【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2020）07-0086-6

一、引言

有关在公共财政领域实行权责发生制政府会计核算体系的争议已经持续了40多年.Arnaboldi和Lapsley[1] 曾提出,随着经济社会的高速发展,潜在需要大量全面可靠的信息来支撑公共领域的决策制定与业绩考核.因此,在现代新公共管理治理改革浪潮的背景下,伴随着经济危机与财政赤字的频发,权责发生制政府会计改革成为全球公共治理改革中的重要构成部分.

随着2019年全面推行双轨制政府会计改革的开展,我国各级政府在前期试点编制政府财务报告经验积累的基础上开始做最后的准备,预示着权责发生制政府会计体系的正式运行进入倒计时.当前,我国权责发生制政府会计改革聚焦于政府会计制度、会计准则、编制办法与操作指南的制定推行.这虽然增加了政府会计改革的统筹全面性与操作可行性以及财务报告编制的信息可比性,但是政府财务报告的编制是一项浩大的技术性工程,它要求各政府部门协调配合并贯穿于政府职能运作的始终,这对以往以收付实现制为基础的预算会计体系和粗放式政府运行规范提出了重大挑战.尤其是在新旧政府会计核算体系的衔接过程中,政府会计人员将面临怎样的挑战、需要具备怎样的专业素质和基本技能、与预期目标之间的差距等都是未知的.

因此,本文借鉴国际会计师联合会（International Federation of Accountant,IFAC）发布的职业会计师国际教育准则（IES 1-8,简称“国际教育准则”）及其中的会计师胜任能力框架,结合政府会计工作特征与我国实际情况,构建具有中国特色的政府会计人员胜任能力框架,以期为我国公共部门改革提供借鉴与支持.

二、政府会计人员胜任能力框架构建方法

借鉴IFAC对于职业会计师胜任能力的研究成果,同时考虑到政府会计的异质性特征,以及我国与发达国家在财政、经济等方面的具体情况差异,本文认为政府会计人员胜任能力框架的构建不能生搬硬套.李建发、张国清[2] 曾指出, 会计是一门社会科学, 其发展水平受到诸多社会环境因素的制约, 由于我国政治、经济、法律、制度、教育、文化等环境因素的独特性, 必然形成具有中国特色的会计理论与方法体系.鉴于此,本文采用IFAC 所倡导的基于胜任能力的原则方法,包括投入法、产出法以及投入产出结合法,具体从IFAC 在国际教育准则中提出的会计人员专业知识、专业技能以及职业价值观与道德三个维度对政府会计人员胜任能力进行解析与架构.

1. 产出法（Output-based Approach）.《国际教育准则第5号：实践经验》（IES 5,2015）对产出法进行了介绍与说明,规定会计人员胜任能力以会计职能产出为导向定位,强调学习实践结果要符合实际工作的内容与需要,重点关注工作职责的履行完成程度.因此,本文首先结合政府会计的工作内容与特征,对政府会计的工作流程、职责、任务和工作环境进行梳理,提炼归纳出政府会计不同岗位的职责与关键点;然后,对识别出的政府会计工作流程、岗位职责以及工作内容设置标准,以便构建和评价政府会计人员的工作产出期望效果;最后,针对政府会计的不同岗位职责和工作内容标准,确定产出所需要的政府会计人员胜任能力.

2.投入法（Input-based Approach）.投入法着眼于分析个体为了胜任工作而应具备的专业知识、专业技能以及职业价值观、道德和态度（IFAC,2017）.《国际教育准则第2号：专业知识》（IES 2,2015）、《国际教育准则第3号：专业技能》（IES 3,2015）和《国际教育准则第4号：职业价值观、道德与态度》（IES 4,2015）分别针对会计师应具备的专业知识、专业技能以及职业价值观、道德和态度进行了规范[3] .投入法与产出法的视角不同,其强调从早期学习中探讨必要的胜任能力构成,以符合会计工作的要求.因此,在使用投入法構建政府会计人员胜任能力框架时,不仅需要借鉴国际教育准则中的具体前期学习结果和能力要素,还应当结合政府会计的工作特征进行针对性修正.

3.投入产出结合法（Combined Approach）.IFAC 2017年修订颁布的《国际教育声明手册》（Handbook of International Education Pronouncements）[3] 提出,可使用投入产出结合法进行会计人员胜任能力的培养与评价.其核心思想在于：投入法与产出法是从两个完全不同的视角来评价会计人员胜任能力,仅使用单一方法可能会导致对会计人员胜任能力研究的片面性,割裂会计人员早期学习与职业发展中的联系;同时,考虑到会计人员胜任能力的多样性,不可能存在一种最优的评价方法与技术,能够全面、客观地对会计人员胜任能力做出界定与评价.因此在政府会计现实工作环境中,既要考虑政府会计工作的实践内容与标准,又要分析政府会计人员所具备的专业知识、专业技能和职业价值观、道德与态度,以弥补单一方法的局限性.

三、政府会计体系运行特征与会计人员胜任能力要求

九是经济、市场和公共领域环境.如何利用政府会计信息进行财政分析决策与绩效评价,显然需要结合现实经济、市场和公共领域环境来进行综合考虑.因此,政府会计人员应当了解公共部门所处环境,包括经济、政治、法律、社会、技术和文化的变动;了解宏观与微观经济发展趋势;理解国家政策、国家规划与战略发展以及对公共部门所带来的工作重心转移等;掌握公共服务对象的需求与现状.

十是信息技术知识.在互联网信息化时代下,信息技术的普及大大提高了会计核算的效率和效果,使得大数据、一体化会计核算流程能够得以实现.无纸化操作和实时动态联网已成为会计工作的标配.因此,政府会计人员应当掌握会计信息处理中信息技术的应用内容[9,10] 以及未来发展前景,能够利用信息技术支持公共部门会计信息的决策与政策制定.

（2）政府会计人员所需专业技能.会计师的专业技能包括很多类别,对于会计师应当具备哪些专业技能,不同的组织与协会、不同的学者所持观点差异较大.事实上这也是正常的,因为不同的现实环境需求直接塑造了理想中的會计师形象及其应当具备的专业技能.同理,政府会计人员的专业技能也应当结合政府会计体系运行特征来进行培养.IES 3就对会计师的专业技能进行了规范,包括学习能力、人际交流能力、个体自律能力和组织能力四个方面,笔者认为政府会计人员的专业技能可以从这四个基本角度来进行拓展和具体化：

一是学习、分析判断与应变能力.首先,政府会计人员应理解行政、事业单位会计制度,学习掌握最新的政府会计准则、综合财务报告编制办法与操作指南,具备获取工作必备新知识的能力;其次,在具体政府会计工作中,应当能够对新生事物做出分析判断,积极乐观地应对日常政府会计工作中出现的问题与困境,并采用恰当的会计处理方法进行处理以形成工作经验.

二是沟通协调能力.在现阶段我国政府会计信息化技术应用不够普及的客观环境下,政府会计人员的沟通协调能力就显得尤为重要.例如编制综合财务报告需要搜集各类应收未收、应退未退等税收数据,并掌握上一年的预算编制、预算执行、决算、政府负债、财政收支情况以及各类财政财务管理制度的建设情况.这无一不需要依靠各级政府财政部门与其他职能部门的沟通协调来完成.能够清晰表达、减少沟通成本、采用多种形式的沟通途径（包括口头、书面、正式与非正式等）,都是政府会计人员必须掌握的能力.

三是个人自律与问题解决能力.这方面的能力包括：提倡并承诺终生学习,处理好工作中时间与资源的分配问题,保持专业的职业性意识与工作态度;适时建立个人自律标准,能够从工作经验中得到提升并吸取教训;严于律己,认真对待政府会计改革过程中出现的问题.

四是团队建设与组织领导能力.要发挥好政府会计公共治理的作用,就必须加强政府会计人力资源管理与政府会计人员团队建设,从而达到激励其他成员达成组织目的的效果.在组织团队中要合理分配任务与岗位,应用多项人力资源管理技能,采用恰当的工具与信息技术,以提高工作效率和效果.

五是前沿视野与开放心态以及政治高度与大局观.鉴于政府会计改革路径的不确定性,政府会计人员需要有前沿视野与开放心态来引导改革,并能够将政府会计的执行提升到国家战略高度,始终坚持一切以政治经济大局观为重.

（3）政府会计人员所需职业价值观与道德.政府会计人员最基本的身份是公务员.因此,政府会计人员的会计职业道德在很大程度上与公务员的廉洁自律是相重叠的,即准确的表述应当隶属于公务员廉洁自律、恪尽职守、依法办事、公正廉洁的范畴.鉴于此,本文以公务员的职业道德作为出发点,并借鉴IFAC的会计师道德价值观内容,梳理总结出政府会计人员的职业价值观与道德.

政府会计人员与企业会计人员存在本质上的身份差异.政府会计人员首先是作为公务员的职业身份存在的,如果其作为公务员的职业价值观不符合基本要求,就无须讨论其道德了.2016年7月组织部、人力资源社会保障部、国家公务员局联合颁布的《关于推进公务员职业道德建设工程的意见》对具有中国特色的公务员职业道德的主要内容作出了规定,即“坚定信念、忠于国家、服务人民、恪尽职守、依法办事、公正廉洁”,并强调推进公务员职业道德建设要突出政治性.

在保证公务员职业价值观与道德的基础上,政府会计人员对于会计工种需要有中长期职业规划,对政府会计工作要有一定的认同感,具备会计职业道德.《国际教育准则第1号：会计职业教育的准入要求》（IES 1,2013）强调会计人员应遵守会计核算规章制度,保持诚信正直就是最重要、最基本的职业价值观与道德要素.

此外,政府会计人员还应致力于终身学习,关注公众利益和承担社会责任.这一层次的政府会计职业道德与价值观突破了公务员身份与会计职业的局限性,其不再是被动的,而是政府会计人员将自我发展、社会认同服务与政府会计职业规划统一起来.

2. 我国政府会计工作流程与政府会计人员功能产出分析.财政体制的差异从根本上要求政府会计有本土化定位.由于政府会计改革的推进速度、改革范围不同,对政府会计人员胜任能力的要求存在很大差异.因此,本文采用产出法识别我国政府财务会计具体运行流程与关键点,梳理政府会计具体机制流程中的不同岗位职责和角色,对政府会计人员的任务职责与核心能力进行描述,以便更好地构建政府会计人员胜任能力框架.

（1）政府会计的确认、计量、记录和列报核算体系.我国建立了政府预算会计与财务会计适度分离又相互衔接的架构体系,即政府预算会计采用收付实现制、政府财务会计采用权责发生制的双基础复合型政府会计框架.现行政府财务会计运行流程可以从行政事业单位会计制度,综合、部门财务报告编制办法与操作指南中的流程进行分析.其中,行政事业单位的政府会计确认、计量与记录依旧主要停留在收付实现制基础上,通过在年底采用权责发生制的转化模式,编制政府部门财务报告与综合财务报告.具体而言,就是先将原会计核算系统中的所有数据录入汇总工作底表,然后在汇总工作底表中编制调整和抵销分录,最后将生成的报表项目数据录入资产负债表和收支表,从而完成财务报告编制工作.在这个过程中,政府会计人员不仅需要对相关公共部门的职能信息有深刻的理解,还要搜集大量的补充数据,包括核算基础的转换、业务往来的抵销、基础设施数据的复核、计量口径的统一等工作任务.

归纳上述：这是一篇关于会计人员方面的相关大学硕士和政府会计和会计人员本科毕业论文以及相关政府会计和会计人员论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.

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