《高新技术企业研发费用的财务管理探析》
本文是研发费用方面有关论文范本与高新技术有关论文写作参考范文.
摘 要 快速发展和繁荣的高新技术产业正在成为全球经济的新引擎,世界各国纷纷根据自身产业和科技的优势与特点,制定高新技术产业发展战略并出台相应的促进政策,大力发展高新技术产业.近年来,我国出台了多项举措,大力发展高新技术企业,支持企业创新,包含政府直接资金奖励、专项资金、人才激励、税收政策支持等各项利好举措.高新技术企业应该加大研发费用投入,使行业内科学技术不断推陈出新、更新迭代,致力于颠覆性技术的突破并实现快速、有效的转化,这就要求高新技术企业对研发费用的投入与产出实施高质量的综合管理.一方面要求企业按照高新技术企业认定标准及企业会计准则,准确、合理地归集研发费用;另一方面要求企业通过预算管理、研发绩效管理等手段,管理研发项目.有效的管理能降低企业税收成本,提高企业经济效益,提高企业竞争力,不仅可以为企业申请认定高新技术资质提供先决条件,也是企业创新的动力.高新技术企业的研发费用主要包含员工人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、设计试验费用、委外研发费用以及其他相关费用.本文分析高新技术企业研发费用财务管理存在的问题与不足,并提出改善建议.
关键词 高新技术企业 研发费用 财务管理
企业被认定为高新技术企业,可以获得税收优惠、财政补贴,因此,有越来越多的企业申请认定高新技术企业.近年来,高新技术企业认定管理办公室的认证评审趋于严格,如果企业存在研发费用核算不规范、研发项目缺乏技术创新性、科技成果转化能力过低等问题,则会被取消高新技术企业资格,因此,企业应加强研发费用管理.
一、目前我国高新技术企业在研发费用管理上存在的问题和不足
(一)研发项目预算管理形式化,无法与研发项目支出形成联动机制
有些高新技术企业的财务工作者制定项目预算流于形式,未选择正确的项目预算编制方式和编制流程,由企业财务工作者自行制定项目预算,直接下达执行,未充分考虑研发部门的意见,导致研发部门在实际执行中频繁出现调整项目预算的情况;未选用合适的预算编制方法,常选择编制简单、既省时又省力的增量预算法,导致预算规模逐年增加,可能造成预算经费的浪费;还有些企业的财务工作者未根据研发预算有效控制与管理研发支出.
（二）研发费用缺少有效的绩效评价
很多企业财务工作者对研发项目的结果缺少有效的绩效评价,造成研发员工不关心研发产品的市场效益,导致公司支出了巨额的研发费用,却没有带来可观的经济效益.
（三）研發产出核算不规范,无形资产总量及比重较低,知识产权总量及比重过低
有些高新技术企业财务工作者为了加大当期企业所得税税前扣除额,将研发支出全部费用计入当期损益;有些企业财务工作者不够专业,无法将研发费用合理划分为费用化支出和资本化支出,将研发费用全部费用化.由于研发项目核算不规范,上述两种情况均会造成研发形成的无形资产的结果核算不准确.此外,部分高新技术企业研发投入相对缺乏创新性,研发形成的知识产权数量很少;甚至有些企业缺乏保护研发成果的意识,导致研发成果转化为知识产权的比例较低.
二、完善高新技术企业研发费用管理的策略
(一)实施研发费用全面预算管理
高新技术企业的财务工作者在制定研发费用预算时,应采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的混合式预算方式.首先,集团应在科学研判国内外经济形势和企业发展战略的基础上,合理确定研发预算目标,下达研发费用预算编制指导意见;其次,下一级预算执行单位的财务工作者与研发部门核心员工应组成研发项目预算小组,充分沟通,并在预算年度开始前完成研发项目预算草案的编制工作;再次,预算管理部门应对各个预算执行单位上报的研发费用预算草案进行初步审核、汇总,发现问题的,应讨论后修正,然后由预算管理部门汇总编制集团层面全面预算方案,报预算管理委员会审议,形成全面预算草案,经董事会审议通过后,应当报股东（大）会最终审议批准;最后,研发费用预算草案应以正式文件的形式下达执行,明确最终责任部门及相应责任人,将研发费用年度预算指标划分为研发费用季度预算指标、月度预算指标,通过实施研发费用分期预算控制,实现年度研发费用预算目标.研发费用预算的编制过程,是一个上下配合、反复沟通的过程.这样能有效避免预算目标脱离高新技术企业的真实情况,提高研发项目预算编制的合理性与有效性.
研发费用的预算编制应采用项目预算法,项目预算的时间长度就是研发项目的研发周期,跨年度的研发项目应该按年度分解编制预算.项目预算的优势是能够包含所有与研发项目有关的成本,便于度量单个研发项目的收入、费用及利润情况.
研发项目预算的执行过程中,财务工作者应根据项目特点和管理需要,制定合理的预算控制方式,设定当期预算和累计预算的执行数、单项控制和总额控制的执行数、绝对数和相对数控制的执行数,遵循刚性控制与柔性控制相结合,在预算内审批制度的基础上增加超预算审批制度,和预算外审批控制相结合,最大化实现系统在线控制,系统无法实现的,通过人工灵活控制.
财务工作者不仅要考核全面预算组织工作,还应当考核研发费用预算目标的完成情况,实行奖罚机制.
（二）建立并实施有效的研发项目绩效评价方法
企业财务工作者要建立有效的研发项目绩效评价制度并选择合适的绩效评价方法,实施绩效评价,编制研发项目绩效评估报告.每个会计年度至少出具一份定期报告,不定期报告根据需要编制.采取定性与定量相结合的方法.在研发项目结项前的不同阶段,财务工作者要组织研发部门、市场部门、销售部门等相关员工进行研发项目评价,评估研发项目的市场前瞻性与经济效益.对于已经失去经济效益的研发项目,要进行研发项目中断论证.研发项目结项后,要持续跟踪研发项目的创收情况,分析研发项目的经济效益.
企业可采用平衡计分卡作为研发项目绩效的管理方法.本文从4个维度分析其与研发绩效之间的因果关系（如图1所示）,具体包括以下几方面：一是学习与成长绩效是研发部门高效率、高质量运行的基础.研发部门员工通过不断学习知识,提高个人专业能力,进而得到良好的发展,获得精神满足与快乐.核心技术团队的协作能力和创新性的提高,是研发部门可持续运作的坚实基础.二是研发部门高效运作的直接目标是达成客户市场的目标绩效.研发部门高效、高质量的运作目标是给客户提供满意的服务、给市场提供满意的产品.三是客户和市场绩效是财务绩效的支持.客户满意度提高,才能使市场占有率上升,最终体现为财务上的销售额、利润率等财务收益指标上升.四是研发财务目标的达标,可以给予员工物质奖励和精神激励,促进员工与研发组织共同成长,进而反馈于研发财务绩效指标.五是财务与内部流程的关系,财务实施有效的成本控制,在保证研发项目顺利结项的基础上,降低研发成本;有效的成本控制反映在财务指标上,表现为研发费用节省率、预算达成率等方面的指标;研发的成果又会给企业带来更大的财务成长.六是顾客市场绩效与学习成长绩效的关系.顾客市场目标的良好表现,能够给研发员工带来各种激励,使其心理获得满足;研发部门员工和组织的进步,也促进顾客市场绩效的提高.
基于平衡计分卡的企业研发管理评价指标二级指标以及相关影响因素如表1所示.财务方面的主要目的是提高企业研发项目投资的盈利能力和研发资金的利用率;顾客和市场方面的目标是为客户提供满意的产品和服务,提高市场占有率,使企业生存和发展;内部业务过程运作方面主要是对研发项目三要素的控制进行评价;学习与成长方面包含了研发部门员工的学习与成长管理、组织的成长、员工精神文化成长.表中相应列举了具体绩效评价指标.该评价体系只是探讨了一个基本框架,企业可以根据自身情况选择或改进合适的评价体系.
通过平衡计分卡的应用,有利于企业各个部门员工了解企业经营情况和市场需求及未来发展变化,有利于激励研发员工随着市场环境的变化不断调整研发方案,创新产品,提高产品竞争力,提高企业经济效益与知名度.
(三)规范研发支出核算,加强研发成果管理
1.设立研发费用会计科目,建立研发项目辅助账
企业财务工作者要在财务记账软件中设置一级科目“研发支出”来归集研发费用,并按照研发费用的范围设置二级科目、科目,每个研发费用科目都按研发项目立项的项目名称进行项目辅助核算.高新技术企业应设立的研发费用二级科目包含员工人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、新产品设计费用、委托研发费用以及其他费用等.企业研发形成的无形资产应按不同资产名称分别入账,并按企业会计准则进行摊销.
财务工作者在研发项目立项时应根据研发项目的名称进行研发支出辅助核算,归集各项研发项目发生额.高新技术企业未设立专门的研究开发部门,或者研究开发部门在承担研发任务的同时承担了生产经营任务,应运用科学的方法分别核算研究开发费用和生产经营费用.某项支出同时用于多个研发项目的,应按科学合理的标准进行划分.研发项目辅助账应妥善保管,留存备查.
2.加强财务工作者培训,准确划分费用化支出和资本化支出
高新技术企业的财务工作者应该与时俱进,关注财政部、税务总局发布的财税新规,通过参加内部、外部组织的各种财税培训,提高专业能力,严格按财务会计制度的规定提高核算质量.同时财务工作者应该牵头成立研发项目管理小组,定期召开研发项目总结会议,加强与相关部门的沟通,收集研发项目立项决议、研发项目计划书、研发项目预算、研发员工名单、项目经济效益分析、研发成果报告.加强与技术员工及管理层的沟通,准确划分每个研发项目的费用化支出和资本化支出,并准备资本化支出文档.研发项目结项时,满足无形资产确认条件的,應将资本化支出转入无形资产.在实际工作中应尽可能地准确判断每个研发项目资本化的时点.如果确实无法区分,应将所有支出全部费用化,计入当期损益.
3.研发费用占高新技术企业销售收入总额的比例要达到标准
高新技术企业资质是企业研发创新能力的证明,是企业获得税收优惠的依据.高新技术企业证书的有效期是3年,到期后要重新认定,重新认定时企业近3个会计年度（实际经营期不满3年的按实际经营时间计算）的研究开发费用总金额占相应会计年度的销售收入总额的比例要符合规定要求.高新技术企业的财务工作者要动态跟踪企业研发费用指标,一旦发现该指标不符合标准时,要与研究开发部门沟通,了解原因,推动研发项目顺利进行.
4.加强研发成果管理,促进研发成果转化,增加知识产权数量及资产占比
科技创新是高新技术企业的生命力,企业应设置科技创新激励机制,鼓励研发员工进行科研创新;加强研发部门的设备安全管理,建立强大的网络安全保护机制,防止研发成果被盗用;设置专门岗位负责研发成果的专利申请、维护及档案管理,保护科研成果.
三、结语
高新技术企业是科技强国的领先力量,是最有机会成为世界领先企业的卓越企业.有效的研发费用管理和准确的研发项目核算有利于高新技术企业的健康快速成长,也是保证会计信息质量的重要途径.因此,企业应建立企业财务工作者培训与选拔机制、规范研发费用的会计处理规则、实施研发费用全面预算管理、建立研发投入绩效评价体系、加强研发成果转化,使技术创新成为企业的第一竞争力.
（作者单位为北京爱奇艺科技有限公司）
参考文献
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