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关键词：工程收入 工程成本 论文范文 审计方法 建议
中图分类号：F239.6
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）03-139-02
笔者根据建造合同会计准则的相关规定,在对中石化油田施工企业的年报审计工作中,发现了一些具有行业性质的会计审计问题,其降低了会计信息的可靠性,对建设施工企业的效益真实性造成了不同程度的影响.为避免这些问题给油田施工企业带来更大的问题,笔者拟在本文中对此进行探讨,以期引起同行的重视.
一、油田施工企业工程收入的确认与工程成本的核算特点
根据2006年2月财政部颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》(简称《建造合同准则》）：“如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应根据完工百分法在资产负债表中确认合同收入与成本”.但是在实际工作中一般是由建筑施工企业的相关人员,如工程预算师或工程预算员对工程预算书进行编制,按照建设单位工程进度与工作量确认收入并结转成本.这里的成本系指人工费、材料费、临时建筑设施费、机械施工费以及其他直接论文范文等.
二、确认工程收入与工程成本存在的问题
长期以来,人们一直在关注如何规范建设施工企业与建设单位收入的确认与计量,从而确保财务报告所反映的收入信息真实、可靠.
1.当前工程结算收入确认中普遍存在的问题.（1）工程完工程度缺乏可靠性.由于企业管理层以及其他方面的因素,导致企业资产负债表中确认的工程完工程度的可靠性比较低.一些企业领导为了完成承包指标,获得相关利润,从而享受更多的优惠政策,往往要对工程完成度进行人为的干预；一些企业领导为了便于筹资,多计收入,人为操纵收益；还有一些企业领导出于以丰补歉,留有一手的目的,少计收入,等到工程结束后再进行冲回或者再计收入,人为地操纵损益.（2）不做工程决算审计.一些建设企业或外部承包企业长期不做工程决算审计,还有一些企业为了正常计提折旧,把本来已经可以使用而且已交付使用的固定资产在“在建工程”账户长期挂账,造成账目混乱,鱼目混珠,从而满足自己的私欲.（3）一部分结算出的收入与利润被应收账款长期占用.一些企业与施工单位虽然获利能力很强,但是却缺乏实际支付能力；还有的企业下属的几个施工单位虽然共同承建同一个项目,但是却在重复确认收入,造成多头计入的情况.工程价款结算单位的签证与工程价款的收入相脱节,同时还存在着多重计入,重复确认收入的情况.（4）按时间段确定销售收入既不准确也比较混乱.由于施工企业销售收入的确认不同于其他行业,施工产品要等到整个工程竣工并验收合格后,施工产品才意味着完成了销售使命.这个周期少则半年,多则几年,没有一个统一的时间.所以,按时间段确定施工企业的销售收入不太合理,容易产生混乱.（5）一些建设工程或项目虽然已经完成,但是尚未进行结算.因此,审计基准日的进度和企业资产表上的进度相比,就明显的不一样.导致审计人员无法获取准确的数据,自然也就难以判断企业资产负债表中确认收入的可靠性.（6）对实际完成工程量中需要甲方认定增加的相关部分,由于无法确定其销售收入是按全额还是认定一部分,抑或是全部不认,因此会出现虚增利润或虚增收入的问题.
2.目前工程成本存在的主要问题.（1）工程成本和销售收入的配比难以同步.施工企业对施工工程的实际成本主要是通过“工程施工”会计项目来进行核算.由于有跨年工程结转工程成本论文范文,不结转工程收入,导致工程成本难以和销售收入的配比同步,因此自然会影响到利润的真实性.造成利润降低,成本抛高；抑或是利润放大,成本缩小.给实际工作带来不小的麻烦.（2）人工费审计难以准确计算.由于目前施工企业的员工大部分为使用外来民工或者是外包工程人员,本企业的员工很少.因此,在具体工作中,就会出现如下情况：{1}工作量已在当月完成,但是任务单的结算却必须等到下个月才能进行,导致当月人工论文范文减少；{2}一些工程采取了月度预提人工费进成本的方法,自然会出现月度预提不足,在最终结算的时候又得一次性补进成本；{3}一些承包单位工人工资没有正规的工资结算单,人工成本核算很不准确,无法体现真实的工作量.这些问题,都严重地影响了企业当月成本的准确计算.（3）材料费审计无法准确计算.由于一些施工工程合同的甲乙方都不积极地对账,导致一些材料成本漏记、少记；同时由于一些企业与施工疏于日常工作的管理、监督,制度形同虚设,没有严格控制材料的入库、出库,有些外购材料连基本的出入库手续都没有办就直接运往工地.久而久之,自然是账目不清,货款无法对上,导致材料管理与核算陷入混乱状态.（4）机械使用费较高.一些项目工程施工中所消耗的机械台班量增加,出现了设备的维修论文范文增加,机械设备的闲置利用率不高等状况.（5）一些企业由于内部管理不善,给不法分子与工程管理人员造成可趁之机,相互勾结,利用各种手段侵吞企业财产,导致国有资产流失严重.
综上所述,进一步规范建设企业与施工单位结算收入与工程成本的确认与计量,保证财务报告的信息可靠、真实,避免国有资产流失,是摆在我们财务工作者面前的一项重要的任务.
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三、如何采取切实有效的审计方法与应对策略
俗话说：“论文范文则明,偏信则暗.”审计人员要深入企业、工程项目,运用自己的专业知识和综合素质,选择有效率的审计策略和方法,对每一个环节进行审核,从而作出正确的评价.
1.确认收入的审计.（1）为了了解企业收入确认可能存在的问题,要通过审计企业累计结转收入与累计结转成本是否基本配比来进行判断.但是由于种种原因,这一方式很难对建筑企业与施工单位资产负债表确定的工程完工进度是否可靠进行准确地认定.（2）根据前几年已经竣工结算的工程收入确认的相关数据,对结算应确认的收入与会计账面的收入进行对比,从而算出收入确认的误差率,以便在对资产负债表收入的确认时做一参考.（3）在开展具体项目的审计工作时.可以根据建设工程的规模、难易程度、编制工程预结算与施工企业的能力等,运用全面审核法、个别审核法或者重点审核法等不同的审计方法,重点检查收入方法是否合规,计算有无偏差.尤其要对以非货币资产抵偿收入应收工程款、虚增或虚减本期收入以及随意确认收入等问题,进行重点检查.同时,监理公司相关工程进度记录也可以作为工程完工进度的参考依据.（4）要以当期完成的实际工作量,根据有关建造合同收入的确认原则,确定销售收入.必须坚持稳健原则来确定,不能有丝毫的大意；对工程质量保证金等一时无法确认的收入,可以当期先不确认,留作以后处理.（5）工程中有关变更增加部分必须由甲方负责人确认并签字生效后再确认,绝不能“先斩后奏”,留下后患.而要采用谨慎性原则,暂时不确认收入,待甲方负责人签字确认后再予履行手续.（6）在对项目开展审计工作时必须要准确、客观地对当期的销售收入进行确认,特别要避免两种容易发生的问题：其一,产值已经超额完成,但是却要少报产值并且少做收入；其二,利润指标并没有完成,但是却要多做收入,多报产值,已达到上面的考核指标,获取不当利益.
2.工程成本论文范文的审计.建设施工企业一般都是按完工百分比法来确认成本与收入,这一百分比可以按项目的总金额的数额,工程周期长短,分别设置企业收入成本的确认点.以某一个总价值1000万元的项目为例,施工周期为一年,就可以分为三个阶段,分段验收：50%,80%,100%；相应地,会计处理也可以分为三步：分三次开票,并且分三次确认工程收入与工程成本.因此,可以采取以下几种方法开展工程成本论文范文审计.（1）为确保建设企业与施工单位会计信息的可靠性和公允性,要对需要跨年度的工程项目按年度累计成本项目结算.从而确定工程项目的收入与成本配比是否合理,成本核算是否正确,各种论文范文的计算是否准确.（2）关于人工论文范文的审查,要采取分析性复合程序,检查建设单位或施工队的年度工资的变动情况,看其工资核算是否有随意开单的现象,工资的计算是否合规与准确,有无员工签名的工资结算单,工资、奖金、津贴、出差补助等是否合规,有无随意代扣款项的情况等等.同时,还要实地进行考查,检查施工日记,核对应付工资账户贷方发生额累计数和相关成本账户,从而了解和掌握是否存在着直接计入成本论文范文的工资,以便查明施工企业、建设单位与施工队有无舞弊行为.另外,在审计人工费时,要依据施工预算实物量,对工程任务单进行审核,以便能够使人工费足额进入成本.（3）关于材料费使用的审查.施工成本中材料费要占整个成本的60%以上,因此,要对材料费进行全面、认真的审核.审计人员应根据施工产品的特点对材料出入库制度、材料消耗情况、期末材料盘点以及相关情况认真、系统地审核.一是要看是否建立健全了企业会计内部控制制度,是否建有完整的材料出入库手续；二是要看项目部是否对用料较大的耗材,进行了“货比三家”,对供应商采取了必要的招投标,将成本降到了最低；三是是否采用了最经济的运输方式,合理地组织了材料运输,从而降低了运输成本；四是是否使用了新技术、新材料、新工艺,保证了工程始终采用国内最新的生产手段开展施工,从而保质保量地完成任务.要以施工预算量为依据,核查财务、材料部门的相关账目,看其实际耗材量与预算量有无出入,购材、耗材、结存有无差异,进一步确认成本的真实性.另外,还要重点关注废旧物资的处理收入有无全额入账,因为这也是一个重要环节.（4）关于大型机械使用费的审查.要看其机械使用是否合理,台班统计资料是否真实、详细,分摊论文范文是否准确,以及是否由于计划或调度而造成机械论文范文的浪费.（5）检查成本论文范文结转可通过直接分析成本利润率指标的方法.如用工程结算收入减工程结算成本,可求得工程结算利润（施工企业毛利）；通过计算工程成本利润率进行分析,是否有人为调节利润情况等.
总之,在对油田施工企业工程收入、工程成本论文范文的确认审计中,要不断总结审计发现的问题,并进行分析,才能更准确地确认施工企业的会计信息,真实反映施工企业的工程成本和利润.
参考文献：
[1] 赵志明,迟慰.建筑施工企业审计问题探讨.中国注册会计师,2004（5）
[2] 赵志明,朱文双.建筑工程公司审计实务、问题与方法.会计之友（B）,2005（7）
[3] 吴晓东.关于施工企业工程项目效益审计相关问题的探讨.中国总会计师,2007（12）
（作者单位：中石化集团公司中原油田审计中心 河南濮阳 457000）
（责编：若佳）
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工程收入会计分录引用文献:
[1] 毕业论文中会计分录查重
[2] 如何解决会计分录的查重问题
[3] 知网查重会计分录算重复吗
