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张桂萍 渤海大学管理学院
摘 要：我国于2006 年2 月颁布了新会计准则,并且于2007 年1 月在全国范围内开始推广施行.新会计准是根据我国现阶段的发展形势与发展需求而制定的,符合我国现阶段经济社会的发展形势,并且新颁布的会计准则使得我国的会计准则与国际会计准则之间的实质接近.虽然我国新会计准则的水平在很大程度上达到了与国际水平相一致,然而,我国新会计准则在社会中的应用于普及却还需要很长的路要走.由于我国会计准则执行机制建设的不健全与我国制度环境的各种影响,我国会计准则的执行存在着极大的阻碍,并且在很大程度上影响了我国会计信息质量的进一步提升与我国经济社会的健康稳定发展.为了进一步推进我国会计准则执行的进程,本文将主要对制度环境对会计准则执行造成的影响进行分析与研究.
关键词：制度环境；会计准则；执行；影响研究
至今为止,新会计准则已经在我国上市企业中执行了七年有余,会计准则的执行成果如何不仅是国家相关部门十分关注的问题,更是企业各个利益相关者十分关注的问题.总体来说,我国的新会计准则的执行在很大程度上对于我国会计信息质量的提高起到了一定的作用.然而,由于社会制度环境因素与各种其他因素的影响,使得我国会计准则在社会上市企业中的实行存在着很大的问题与缺陷,从而制约着我国会计信息质量的进一步提升,十分不利于我国良好社会市场经济环境的构建,为了解决这一问题,社会各界学者都开始对新会计准则的执行及其影响因素进行了分析与研究.而本文将主要从制度环境的角度,对影响新会计准则执行的各种因素进行调查分析与研究,以促进企业的进一步发展、推动我国资本市场的不断完善.
一、会计准则执行及其重要性意义
1.会计准则执行的含义
会计准则执行是指将会计准则方案付诸实施,把会计准则内容变为现实以达到准则目标的动态过程.它是会计准则执行者运用各种准则资源,通过建立组织机构或者对现有组织机构的优化,组合各种必要的要素,采取各种行动将会计准则观念形态的内容转化为现时效果,从而使既定的会计准则目标得以实现的过程.
新会计准则执行存在着三个层次：第一层次是高层执行或者说内部执行,执行者是准则制定机构、政府监管机构及企业外部监管人员.准则制定出来要推广实施,这个推广的过程就可以认为是新会计准则执行的开始；第二层次是中层执行,主要执行人员是企业或组织的管理层,新会计准则执行的直接结果是出具财务报告,而一个企业或组织,最后出具什么样财务报告的决定权总是掌握在管理层手中.由此也可以看出,新会计准则执行得力与否,中层执行很关键；第三层次是底层执行,执行人就是会计主管和会计记账人员,他们是新会计准则的直接执行者,管理层更多的影响财务会计信息的披露,而会计人员可以直接影响财务会计信息的生成.
2.会计准则执行的重要意义
随着我国新会计准则的颁布及实施,我国的会计准则已经基本达到了与国际同步的目标,然而,我国新会计准则与国际会计准则的趋同并不能说明我国的会计信息质量已经达到与国际趋同的水平,这是因为我国现阶段的新会计准则并没有真正意义的在各大上市企业中得到全面的贯彻和落实,也就是说,我国新会计准则的执行力较差.自新会计准则于2007 年1 月1 日开始正式在我国各大上市公司中实施开始,到现今,新会计准则已经在各大上市企业中实行了将近七年有余.新会计准则的执行效果如何、会计信息质量是否因此得到了进一步的提升、会计准则在执行的过程中会受到那些因素的影响等各种问题都在牵动着新会计准则制定颁布部门与企业相关利益者的心,并且这些问题远比新会计准则本身更受人们的关注,因为新会计准则效用的发挥主要是根据其执行情况的好坏来决定的,然而,由于新会计准则在具体的执行过程中会受到各种外界客观因素或人为因素的影响,这将在很大程度上对企业的会计信息质量造成影响.因此,加强新会计准则的执行力度是十分重要和必要的.新会计准则的执行不仅会对新会计准则作用的发挥造成一定的影响,而且会为下一部会计准则的完善与制定提供参考的依据,并且对于企业的可持续发展与资本市场的进一步完善具有重要的战略意义.
作为影响新会计准则执行的外部因素,制度环境中的经济市场、政策因素、法律因素以及社会资本因素等都会影响新会计准则的进一步施行.因此,对影响新会计准则的制度环境因素进行分析,并对其影响会计准则执行起作用的过程进行分析与了解,对于进一步加强新会计准则的执行力以及下一部会计准则的完善与优化都具有重要的作用与意义.
二、理论分析及研究假设
1.博弈均衡下的制度观
日本经济学者青木昌彦曾就企业制度提出过这样的说法,那就是作为与市场博弈进行方式有着密切关联的自我维系系统,企业制度的本质其实是对企业博弈均衡概要情况的外部表现,也就是说企业制度是一种浓缩化的企业数据信息.而企业会计准则作为企业整体制度体系下的一个重要分支,其具体的制度安排情况自身并不能够被称为一种企业制度形式,因为会计准则自身是难以被准确执行的.在现实社会中,若是一种企业机制已经被规划设计出来,但是其却没有自我执行的功能,这会在很大程度上影响企业整体发展目标的实现.为了解决这一问题,就必须通过为此项制度附加一种额外执行机制的方式来使其能够被执行.正因为如此,所以我们说运行制度环境的总体情况直接的影响了企业会计准则具体落实实施的效果.因为,只有依赖于健康的运行制度环境,企业会计准则才能够很好的被执行.当某一会计准则情况被移植到不同的运行制度环境的时候,会使得其在之前制度环境中原本的均衡状态被打破,从而影响企业会计准则的正常执行情况.而这种情况的出现主要原因为,这一会计准则体制与现实应用的制度环境并不契合,两者之间缺乏良好的耦合性.而这正向我们说明了这样一个道理,那就是没有契合度与耦合性的两种制度之间不可能散发出持久的生命力,更很难为企业整体制度环境的优化与企业的进一步发展起到良好的推动作用；而相互弥补、项目扶持的制度才会焕发出活力与创造力,才能更好的被维系,从而促进企业经济效益的提升与企业的进一步发展.
无论是会计准则的制定还是会计准则的执行,这两者在实际上都不是由于其信息系统的纯粹而存在的.因此,对于由国家财政部统一制定的会计准则来说,在其被执行的过程中应该很好的考虑到不同地区之间的制度环境因素可能对其执行成效造成的影响.只有这样,才能更好的提高会计准则的执行效果.
2.制度与企业行为
本文中所说的制度主要包含两个方面的含义,一方面指的是已经被人们制定出来并被认可的制度规则,而另一方面指的是某一地区或范围内人们约定俗成的日常交往并未被正式认可的非制度规则.然而,无论是企业的制度规则还是企业的非制度规则,都在很大程度上会对市场中利益主体追逐利益最大化的过程中发生的各种商品交易行为与财务决策行为等造成一定的制约与限制.而本文的主要研究重点将放在社会中制度环境对企业会计准则执行带来的影响.而分析研究的方法主要以对企业会计信息披露的程度与质量进行考察,并以此作为企业会计准则执行效果的评判标准.环境制度与企业行为之间联系的存在主要是以企业约束与激励机制来维系的,而企业交易成本额度的大小更是会对企业会计准则与交易规则等的执行效果.而在这一过程中,制度情况是影响企业交易成本的最关键因素.而这里所说的制度情况则主要包含法律制度、市场监管、政府干预与地区中非正式的风俗习惯等.
3.研究假设的推导及提出
上文已经提到,影响会计准则执行的主要情况包括市场环境、法律制度环境、政治制度环境与非正式的社会规范这四种,为此,本文将在下一节中分别从四个方面来对制度环境对会计准则执行带来的影响进行细致的分析与研究.
三、制度环境对会计准则执行的影响
1.地区市场化水平对会计准则执行的影响
改革开放战略在我国的成功实施,我国实现了从原有的计划经济体制向市场经济体制的完美转变.并且,随着我国市场经济体制的不断发展与深化,我国的市场化进程也因此取得了十分显著的发展成效,极大的促进了我国人民物质与精神生活水平的提高.可是,在我国的经济与科技整体提高的同时,由于历史、政策、资源、交通等各种因素的影响,使得我国社会经济的发展呈现出较大的差异.而经济社会发展的不平衡对于我国社会经济的持续稳定发展与我国社会主义和谐社会的建设是极为不利的.现阶段,我国经济社会发展不平衡的主要呈现出东南沿海发展水平比内陆好、内陆的东部地区发展比中西部地区好的特点.而我国各地区市场化发展的不平衡又会进一步对当地企业的发展造成一定的影响,而企业行为又在很大程度上受国家政策的制约.企业会计准则是由国家相关权威机构统一制定与颁布实施的,而会计准则也会在全国范围内得到执行,我国各大上市企业对新会计准则贯彻落实的程度又会对企业的财务行为产生直接的影响,因此新会计准则执行力的强弱在很大程度上决定着企业会计信息质量的高低.通过以上内容的论述,我们可以得出这样的结论：我国各地区市场化进程发展的不同程度会直接对该地区企业会计准则执行的效果造成一定的影响,进而影响该地区会计信息质量的好坏.一般来说,市场化程度越高的地区,新会计准则的执行效果越好,会计信息质量越高.相反,市场化进程越低的地区,新会计准则的执行效果越差,会计信息质量越低.
2.法律保护水平对于会计准则执行的影响
各地区的法律制度环境不仅仅包括法律执行的效率和市场*组织的发展,更重要的是体现在法律对投资者等利益相关者权利的保护上.而为了更清楚地了解法律保护水平对会计准则执行的影响,世界各国的许多组织与学者都进行了相关的研究.例如LLSV 等人通过研究后发现,一些企业投资者能够获得巨大投资收益的主要原因是因为他们自身拥有较大的权力,并且他们所拥有的权利是法律授予他们并且受法律保护的.他们将研究的成果应用到了许多国家和地区的公司治理上,为企业管理者提供了许多在金融发展方面与企业管理方面的法律解释.而Leuz 等人则对许多国家和地区上市企业盈余管理程度和会计盈余的不透明度情况进行了调查分析与研究,通过研究,他们发现,企业所在地投资者保护法与这一法律的实施效率是决定企业财务报告质量与会计信息质量的关键性因素.在同一个国家中,企业虽然都受同一部会计准则的约束,执行同一部会计准则,然而各地对企业投资者法律保护程度的差异会在很大程度上影响企业会计盈余的持续性.根据这些研究资料我们可以得出这样的结论：我国各地区对于上市企业投资者法律保护程度的不同会在很大程度上影响新会计准则的执行力,进而影响到该地区的会计信息质量.通常来说,经济发展程度较好的地区,政府对于企业投资者的法律保护会更加完善,因此,会计准则的执行程度也会越好,该地区的会计信息质量也会因此更高.
3.政府干预程度对会计准则执行的影响
政府干预对会计准则执行程度的影响主要是通过对经济资源的分配来实现的,而这其中,政府对于财政收支情况进行分配是最为常用的手段.自从经历了市场经济改革,我国的社会经济取得了跨越式的发展,不但人们的生活质量获得了显著的提高,而且市场经济的发展取得了十分可喜的成就.在这样的大背景下,我国政府的财政收支在全国GDP 中所占的比重也呈现出显著下降的趋势,尤其是在经济较为发达的东南沿海地区,这一趋势更为明显.这也从另一个侧面说明了在这些地区政府对企业的干预程度也正在逐渐降低.而随着政府对上市企业的干预程度不断降低,上市企业的许多诸如融资、雇员政策与审计师招聘等行为也会越来越开放,这不但有利于上市企业激励机制的优化与完善,而且也十分有利于企业自主性的发展.而且政府干预程度的降低还能够有效促进企业独立自主、自负盈亏作用的发挥,使其摆脱政府的过多束缚与牵制.并且与非国有企业相比,国有企业受政府的牵制更多,为了关注社会与政治目标的实现,国有企业在很大程度上忽视了对企业经济效益的关注,这对于企业的进一步发展是极为不利的.综上所述,政府干预会对企业的行为产生重要的影响,并且政府干预程度的不同会作用到会计准则执行与会计信息质量的高低上去.通常来说,经济发展程度较高的地区,政府的干预程度越低,非国有企业比国有企业受干预的程度低,并且受历史、政治等因素的影响,不同地区的上市企业收到的政府干预程度也会不同,因此,各地区各种类型的上市企业对会计准则的贯彻执行程度也会有所差异,进而影响着企业所提供的财务报告质量与会计信息质量的水平.
4.社会资本对会计准则执行的影响
作为社会资本中的重要组成部分、诚信、道德规范与网络,它们虽然不是法律,确是社会中约定俗成的规则,也在很大程度上起着规范人们行为的作用.因此,社会资本也会在很大程度上对企业管理者行为与决策的制定产生不同程度上的影响.社会资本作为自然资本、物质资本与人力资本的必要补充,它能够在很大程度上帮助企业克服困难从而取得进一步的发展,获得更大的经济与社会效益.并且社会资本这一资源在法律对企业投资者的保护不够完善的地区所发挥的作用尤其明显,它能够在一定程度上代替法律机制发挥作用,从而有效的对企业的一些行为进行限制与制约.将社会资本作为一种制度分析工具以对不同社会资本水平地区对会计准则执行产生的影响进行研究并不是没有依据和根源的.
中国作为一个拥有五千年文化底蕴的国家,传统的儒家文化思想已经深入每一个中国人的骨髓,仁义礼智信在很大程度上影响着人们的价值观,而我国也因此拥有价高的社会资本.然而虽然我国整体的社会资本较高,然而在不同的地区还是存在着显著差异的,因此也会对新会计准则的执行产生不同程度的影响.总体来说,社会资本较高的地区,会计准则的执行效率越好,会计的信息质量也越高,反之会计准则的执行效率较差,会计信息质量较低.
四、结束语
至今为止,新会计准则已经在我国上市企业中执行了七年有余,会计准则的执行成果如何不仅关系到我国市场上会计信息质量的进一步提高,更关系到我国市场经济的健康运行与发展,因此,我国必须重视起对会计准则执行工作的进行情况,做好相关的工作.本文主要在对会计准则执行及其重要性进行介绍与分析的基础上,对制度环境对会计准则执行力的影响进行了细致而深入的分析与研究.希望在提高人们对会计准则执行知识的了解同时,进一步促进我国会计准则执行的效率,从而有效的使我国的会计信息质量水平得到提高,促进我国经济社会的快速稳定发展.
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作者简介：张桂萍（1991- ）,女,河南南阳人,渤海大学管理学院会计学专业
总结：本文关于会计准则执行论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
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