《会计师事务所政治关联影响审计意见吗》
本文是审计意见和财会毕业论文开题报告范文跟会计师类本科毕业论文范文.
【摘 要】基于2013～2017年我国会计师事务所的上市公司客户审计数据,考察会计师事务所政治关联对审计意见的影响.实证结果表明,有政治关联的会计师事务所发表非标准审计意见的概率更低.进一步研究发现,会计师事务所的国家级政治关联和省级政治关联与非标准审计意见都呈显著负相关关系,但政治关联级别对审计意见的影响无显著差异.客户选择发挥了部分效应,即有政治关联事务所通过选择低风险客户降低了发表非标准审计意见的概率.会计师事务所规模显著影响了会计师事务所政治关联与审计意见之间的关系,会计师事务所政治关联与非标准审计意见的负向关系仅存在于小规模会计师事务所,在大规模会计师事务所不存在.
【关键词】会计师事务所；政治关联；审计意见；客户选择
【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2020）04-0093-8
【基金项目】教育部人文社会科学研究青年基金项目“关键审计事项披露的影响机制及公司价值研究”（项目编号：18YJC790136）；中南财经政法大学研究生教育创新计划资助项目“会计师事务所的政治关联与其客户选择研究”（项目编号：2018Y1130）
一、引言
政治关联是经济社会一种常见的现象,提及政治关联,很多人可能会将其与负面消息联系起来,然而,政治关联并不必然对经济秩序造成破坏.以往研究发现,政治关联中的代表委员类政治关联作为我国特有的一种现象,其本身就是一种声誉机制,能够帮助企业树立良好形象,增强企业的自律动机,更好地满足企业的审计需求,并最终提升其财务报告质量,促进公司治理水平提高[1].学者们围绕企业政治关联的经济后果做了大量研究,成果丰富,但是以会计师事务所政治关联,特别是以代表委员类政治关联为研究对象的文献还相对较少.会计师事务所作为服务机构,具有“经济”的称号,声誉是其安身立命之本,相较于企业,代表委员类政治关联会给会计师事务所带来什么样的影响呢?审计意见是审计的最终成果,发表恰当合理的审计意见对会计师事务所的生存和发展至关重要.那么,会计师事务所代表委员类政治关联会如何影响审计意见?
现有文献对会计师事务所政治关联的研究主要集中在合伙人拥有发审委委员身份、官员视察会计师事务所等形成的政治关联给会计师事务所带来的影响.对审计意见的研究主要从审计供给方特征、审计需求方特征和外部环境三个方面展开,鲜有学者从会计师事务所代表委员类政治关联视角对审计市场进行研究.尽管李江涛等[2]对会计师事务所代表委员类政治关联的经济后果进行了研究,但其关注的是政治关联对经营业绩的影响,本文将以注册会计师获得党代表、人大代表和政协委员的政治身份为切入点,考察会计师事务所政治关联对审计意见的影响.本文主要考察了以下四个问题：①会计师事务所政治关联影响审计意见吗?②不同级别的会计师事务所政治关联对审计意见的影响有显著差异吗?③会计师事务所政治关联对审计意见的作用路径是什么?④不同规模会计师事务所的政治关联对审计意见的影响有什么不同呢?
本文可能的贡献在于：①将会计师事务所政治关联与审计意见结合起来,拓展了政治关联与审计意见的相关研究.②本文研究发现会计师事务所政治关联显著降低了发表非标准审计意见的概率,其中会计师事务所客户选择发挥了部分效应,这对于理解审计意见的形成机理具有重要意义.③现有文献对会计师事务所规模与审计行为之间关系的研究并未得出一致结论,本文通过实证研究发现,会计师事务所政治关联与非标准审计意见的负向关系仅存在于小规模会计师事务所,没有证据发现该关系存在于大规模会计师事务所,这验证了大规模会计师事务所的审计师执业更加谨慎.
二、文献综述
政治关联是经济社会一种常见的现象.学者们对政治关联的经济后果做了大量研究,成果丰富,但已有研究主要是围绕企业政治关联展开,对会计师事务所政治关联经济后果的研究還相对较少.现有文献对会计师事务所政治关联的研究主要从会计师事务所合伙人在发审委任职、官员视察会计师事务所、会计师事务所的政府背景等视角展开.从现有研究来看,会计师事务所建立政治关联的依据主要可以归为以下几类：会计师事务所合伙人在发审委任职、政府官员视察会计师事务所、脱钩改制前会计师事务所挂靠行政事业单位以及会计师事务所有注册会计师当人大代表和政协委员.鉴于本文的研究主题,下文主要围绕上述四类会计师事务所政治关联进行文献梳理和评述.
会计师事务所通过合伙人在发审委任职形成政治关联的研究,主要是针对IPO审计市场.有学者研究发现,会计师事务所的发审委联系会提高会计师事务所的拟IPO客户过会率、IPO审计市场份额和IPO审计收费[3-5],然而这些现象仅存在于小规模会计师事务所,在大规模会计师事务所则不存在,并且有发审委联系的小规模会计师事务所的客户在IPO后市场表现更差,表明企业的寻租行为受到了市场的严厉惩罚[6].也有学者基于中小板市场的数据进行考察,结果表明民营企业更加偏好与发审委建立联系的会计师事务所,并且愿意支付较高的审计费用,但这种现象在国有企业不存在[7].此外,也有学者研究了会计师事务所的发审委联系与客户盈余质量之间的关系,发现有发审委联系的会计师事务所客户的盈余质量更高[8].
除合伙人在发审委任职外,也有学者考察了会计师事务所通过其他途径建立政治关联带来的经济后果.张雯等[9]研究发现,会计师事务所依托官员视察形成的政治关联能够显著提高会计师事务所的审计收费,且相较于非本地官员,依托本地官员视察形成的政治关联对审计收费的影响更大.龚启辉等[10]研究发现,有政府背景和地方政府背景的会计师事务所更可能被有相同政府背景的企业聘请,且也更可能对有相同政府背景的客户出具标准审计意见.李江涛等[2]以注册会计师当选人大代表和政协委员作为衡量会计师事务所政治关联的替代变量,研究发现,整体而言会计师事务所政治关联与经营绩效显著正相关,但是不同级别的参政议政人员对会计师事务所经营业绩的影响不同,并且会计师事务所政治关联与经营业绩的关系受到制度环境的影响.
（二）回归模型与变量定义
为了检验假设,本文构建以下logit/order logit模型：
上述模型中,MAO包含MAO1和MAO2,为被解释变量,表示审计意见.MAO1为虚拟变量,当审计师出具了非标准审计意见（包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见）时,MAO1取值为1,否则为0,回归分析使用logit回归模型.同时,借鉴Chen等[19]的做法,当审计意见为标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见时,MAO2分别取值0、1、2、3,回归分析使用order logit回归模型.
PC1为解释变量,表示会计师事务所政治关联.在以往研究中,公司的高管或实际控制人是否担任党代表、人大代表和政协委员是一种较为普遍的政治关联衡量方式.借鉴已有文献[2,20],本文将研究期间当选省级及以上人大代表、政协委员和党代表的注册会计师所在的会计师事务所定义为具有政治关联的会计师事务所.
Controls为控制变量.为了确保研究结论的稳健性,借鉴以往研究文献,结合本文研究控制了以下影响审计意见的因素：会计师事务所规模（Big10）、公司规模（Size）、流动比率（LIQ）、第一大股东持股比例（Top1）、独立董事比例（INDE）、产权性质（SOE）、公司盈亏状况（Loss）、业务复杂度（INVREC）、净资产收益率（ROE）、审计费用（Fee）、上市公司客户年龄（Age）.同时,本文还控制了年份（Year）和行业（IND）.详细变量定义见表1.
五、实证结果与分析
(一)描述性统计和单变量检验
1.描述性统计.表2为变量的描述性统计结果.由表2可知,审计意见（MAO1）的均值为0.025,中位数为0,表明有近2.5%的样本企业被出具非标准审计意见.会计师事务所政治关联（PC1）的均值为0.781,表明样本中78.1%的会计师事务所为具有政治关联的会计师事务所,占比较高.会计师事务所规模（Big10）的均值为0.604,表明样本中60.4%的上市公司客户聘请了国内十大事务所,占比较高.上市公司的平均上市年龄是10.71年.其他控制变量的数据分布也较为合理.
2.分样本差异性检验.根据会计师事务所是否具有政治关联将全部样本划分为会计师事务所无政治关联组和有政治关联组,借以初步分析会计师事务所无政治关联组和有政治关联组的审计意见差异,检验结果如表3所示.由表3可知,无政治关联组的审计意见均值和中位数显著高于有政治关联组,且均在5%的水平上显著,表明具有政治关联的会计师事务所发表非标准审计意见的概率更低,初步验证了Hb.
（二）回归结果与讨论
表4列示了会计师事务所政治关联与审计意见的回归分析结果.表4中,列（1）显示,会计师事务所政治关联（PC1）与审计意见（MAO1）显著负相关；列（2）显示,会计师事务所政治关联（PC1）与审计意见（MAO2）也显著负相关.列（1）和列（2）的结果均表明,具有政治关联的会计师事务所发表非标准审计意见的概率更低,支持了Hb.表4中列（3）～列（6）的回归结果用于后文的稳健性检验.
(三)稳健性检验
1.处理效应模型.注册会计师能否当选人大代表、党代表和政协委员不仅受到会计师事务所规模等可观测变量的影响,还可能受到注册会计师个人特征等一些不可观测变量的影响,因此,本文采用处理效应模型排除样本可能存在的内生性问题.第一阶段,本文以当期各省份注册会计师当选人大代表、政协委员和党代表的总人数的自然对数为外生变量,用变量LnNum表示,构建probit模型来计算逆米尔斯比率.第二阶段,将第一阶段计算的逆米爾斯比率代入模型作为控制变量进行回归.表5报告了处理效应模型的回归结果.由表5可知,考虑内生性问题后,会计师事务所政治关联与非标准审计意见依然负相关,与前文回归结果一致.
2.替换解释变量会计师事务所政治关联.借鉴胡旭阳[21]的做法,结合本文研究,同时考虑拥有代表委员类身份的注册会计师人数和不同级别影响的非线性递增,重新衡量会计师事务所政治关联,用PC2表示,计算公式为：Ln（1+所在年度会计师事务所的省级代表委员人数×16+所在年度会计师事务所的国家级代表委员人数×25）.将PC2代入模型（1）进行回归,结果如表4中的列（3）和列（4）所示,会计师事务所政治关联（PC2）与审计意见类型（MAO1、MAO2）的回归系数都显著为负,回归结果与前述结论一致.
3.改变回归模型.将模型（1）重新进行probit/ order probit回归,结果如表4中的列（5）和列（6）所示,会计师事务所政治关联（PC1）与审计意见类型（MAO1、MAO2）的回归系数均显著为负,回归结果与前述结论一致.
(四)进一步分析
1.会计师事务所政治关联级别与审计意见.本文进一步将会计师事务所政治关联分为国家级政治关联（PCD）和省级政治关联（PCP）两个级别,考察会计师事务所政治关联级别与审计意见之间的关系.会计师事务所有注册会计师当选国家级代表委员,或者会计师事务所既有注册会计师当选国家级代表委员又有注册会计师当选省级代表委员时,PCD取值为1,否则为0；会计师事务所只有当选省级代表委员的注册会计师时,PCP取值为1,否则为0.
本文研究存在以下局限性：①限于数据的可获得性,本文未能考虑会计师事务所连续获得政治关联对审计意见类型的影响.②本文主要基于会计师事务所层面考察政治关联对审计意见的影响,未能有效控制签字注册会计师的政治关联对出具审计意见类型的影响.未来研究将针对这些不足,进一步深化探讨会计师事务所政治关联对审计意见的影响.
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