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杨 森,宋小彩（江苏省宿迁学院,江苏宿迁223800）
【摘 要】衍生金融工具交易具有杠杆性、未来性、高风险性等特点,且其会计处理方式与传统财务会计有所不同.衍生金融工具的会计风险包括固有风险、控制风险、职业道德风险.防范衍生金融工具会计风险,应优化内部会计控制环境,建立健全内部会计预警机制,加强内部会计控制中衍生金融工具风险的评估、计量和监测,重视衍生金融业务的外部监管和内部会计控制的相互关系,加强会计人员的职业道德教育,促进员工对职业道德的遵守,从而减少会计信息失真的人为因素.
【关键词】衍生金融工具；会计风险；内部控制
【中图分类号】F235.2 【文献标识码】B
一、衍生金融工具的会计风险概述
会计风险是指会计信息和会计管理的不确定性,给企业、投资者、债权人或其他相关利益集团带来损失的可能性.会计风险包括了会计信息风险和会计管理风险,具体包括以下几方面：
(一)固有风险
固有风险是指会计制度自身存在的无法克服的局限性对会计实务带来损害,企业因此而承受的风险称为固有风险.由于衍生金融工具交易未来性的特点及相关会计制度还不完善,不能提供衍生金融工具相关的详细的资料,降低了会计信息的质量,使得会计报表的相关性和充分性受到影响,不能满足会计报表使用者的需求；由于经营者不能看到与衍生金融工具相关的完整的会计信息,从而不能及时发现风险并及时进行控制,影响了投资决策和公司经营管理政策的正确制定；监管部门不能获得及时有效的会计信息,不能实行有效地监督,进一步加大了衍生金融工具的风险.
(二)控制风险
控制风险是指企业的内部控制系统未能发挥其应有的作用,导致会计信息失实而使其遭受损失的风险.首先,衍生金融工具一般不需要初始净投资或者只需极少的初始净投资,参与者只须少量、甚至不需要使用初始投资就可以进行大额的合约交易.在这种情况下,通过对论文范文支出限额对投资进行内部控制的方法就对衍生金融工具交易失去了作用.其次,由于衍生金融工具的投资常常与企业的发展战略联系在一起,从而使内部控制制度所依赖的授权、执行、监督等不相容职务相分离的理念在实践中难以实现.一方面,企业最高管理者制定企业的发展战略；另一方面,由于衍生金融品市场变化迅速,而且这种交易存在着巨大的风险,这就使企业的高层管理者直接控制着衍生金融工具的操作,从而投资战略的制定、交易规模的授权和交易过程的监督不能有效分离,使内部控制失去作用.另外,由于衍生金融工具不断创新,不同的衍生金融工具在交易过程中的使用方式可能存在很大差别,因此对每种衍生金融工具交易所采取的内部控制程序也不尽相同.衍生金融工具的创新速度快于内部控制方式的改革,使得企业的内控中出现了很多问题,导致了风险的产生.
衍生金融资产:经济师中级金融2016精讲班彭岚-第6讲-第一章金融市场与金融工具-第四节 金融衍生品市
(三)职业道德风险
职业道德风险是指由于在委托*关系中有关各方行为目标的不一致而产生的对各自利益的追求,会计人员出于对自身利益的追逐,可能会自觉或不自觉地违背职业道德原则,在会计核算和会计信息披露的过程中,采取对自身有利的方式,而不是以公允、客观的态度从事这一工作,违背了职业道德.
二、防范衍生金融工具会计风险的对策
(一)优化内部会计控制环境
1．企业应当健全公司的治理结构,对处于不同层次的工作人员进行明确的分工,具体而言：(1)与衍生金融工具相关的经营策略由董事会负责制定,并定期检查、评价执行情况,对于衍生金融工具的使用范围与风险的可接受程度要有明确的规定,对于衍生金融工具风险的识别、计量、检测和控制由高级管理层负责；(2)实行独立董事制度,独立董事应当对衍生金融工具的风险进行评价并对使用情况是否符合企业制度发表意见；(3)内部审计与外部审计相结合,对衍生金融工具使用的合规性及风险性进行监督与评价；(4)高级管理人员应当充分估计衍生金融工具的风险以及价值,做出是否进行交易的决策以及交易的策略,并及时将信息传递给交易人员；(5)具体操作人员应当严格遵守公司关于衍生金融工具的相关政策及规定,严格按照高级管理人员的授权进行交易,同时企业应当选择具有足够专业水平和职业道德水平的工作人员从事衍生金融工具的操作工作.由于衍生金融工具自产生以来就在不断的创新和变化之中,因而,应当确保企业相关的操作人员和参与衍生金融工具决策、监督与控制的各级相关人员及时的参加培训与后续教育,保证其知识的更新满足不断发展变化的交易需求.
2．制定清晰可行的衍生金融工具内部会计控制和风险管理制度.成文的规范制度应当包括：(1)本企业使用衍生金融工具的目标、对企业整体战略和经营目标的影响以及评价目标实现程度的方法和指标；(2)明确衍生金融产品交易中董事会、管理当局以及具体操作人员的职权和责任,实行严格的问责制,对在交易活动中有越权或违规行为的交易员及其主管,要有明确的惩处制度；(3)制定衍生金融工具交易的授权、执行、监控和报告程序；(4)确定允许交易的业务品种,确定资金业务单笔、累计最大交易限额以及相应承担的单笔、累计最大交易损失限额和交易止损点.这种事前的规范制度既可以保证企业在日常经营活动中对衍生金融工具的使用不偏离企业目标,又可以防止在发生重大损失之后管理人员以不知情、未经其批准为由相互推诿责任.一份详细的衍生金融工具内部控制和风险管理文件虽然无法预见未来的所有业务和风险,而且有时还可能缺乏弹性,但却可以通过将相应责任附加于不同层级的管理人员之上,促使他们对衍生金融业务进行适当和必要的关注.
3．严格实行衍生金融工具交易的权限分离制度,负责衍生金融产品业务风险管理和控制的高级管理人员必须与负责衍生金融产品交易的高级管理人员分开,不得相互兼任.从事风险计量、监测和控制的工作人员必须与从事衍生金融产品交易的人员分开,不得相互兼任,并对衍生金融产品交易主管和交易员实行定期轮岗和强制带薪休假制度.
(二)建立健全内部会计预警机制
企业内部应该建立完善的风险管理系统,以对企业的内部风险进行控制.企业在进行衍生金融工具交易时,应该针对不同投资组合所面临的各项风险分别制定总的和分项的投资风险限额.
1．止损限额.止损限额是在某一头寸达到特定水平时,为避免产生更大损失而制定的限制性指标.在具体操作中,当达到这种限额时,必须将其变现；当一个敞口头寸接近止损限额时,应当及时与高级管理层联系,就是否采取行动征求意见.管理层应该根据企业的政策以及企业的现实情况决定,这种超过预期限额的交易是否可以继续持有,是否应该变现.
2．缺口或到期阶段限额.缺口或到期阶段限额,是通过控制衍生金融工具的到期时间或者将衍生金融工具的数量或金额控制在一定限度内,来控制损失的限制性指标.在进行利率风险管理和流动性风险管理时这种风险限额比较有效.
(三)加强内部会计控制中衍生金融工具风险的评估、计量和监测
由于我国衍生金融产品市场刚刚兴起,国内企业参与衍生金融产品交易时间较短,大多数企业不具有对衍生金融产品风险进行评估、计量和监测的能力从而加大了衍生金融产品市场的潜在风险.因此,企业应当加强衍生金融工具风险评估、计量和监测环节的监控.
1．企业应当建立专门的衍生金融工具风险评估、计量和监督机构,负责评价衍生金融工具投资的收益或损失额度、积聚的风险情况以及董事会制定的衍生金融业务投资目标的实现情况.
2．企业应当正确评估自身抵御衍生金融工具风险的能力,严禁参与超出本企业风险部门监控能力的复杂衍生金融业务或扩大衍生金融业务的规模.
3．尽量投资于市场定价机制比较完善、流通性好的各种场内交易,并严格的按照盯市原则,每日根据当天的市场论文范文计算衍生金融工具的收益或亏损情况,并在接近或超过董事会规定的止损点时及时向高层报告并要求采取措施.
4．尽量吸引和留住风险识别、计量、监督方面的专业人才并加强员工培训.当积累了一定的交易经验并且资金允许的时候,聘请专业的咨询机构为本企业的衍生金融产品建立定量模型.
(四)重视衍生金融业务的外部监管和内部会计控制的相互关系
衍生金融工具的外部监管与其内部控制之间有着非常紧密的联系.一方面,健全的内部控制制度及其有效运行是外部监管的基础.如果内部控制缺失,外部监管体制很难发挥作用.英国的巴林银行事件,就是因为企业内部控制存在缺陷而导致统计和会计报表不实,使监管当局不能及时发现问题.另一方面,如果外部监管环境过于宽松,又会增加内部控制失效的概率.例如在“中航油”事件中,新加坡交易如果能够严格执行保证金、强制平仓、信息披露等控制措施,“中航油”在产生巨额亏损的时候必然会引起主管机关的关注.
(五)加强会计人员的职业道德教育,降低道德风险
企业的会计从业人员是企业中财务信息的生成者,对会计信息的真实性有着至关重要的影响,而会计人员的工作情况不仅受其专业知识水平的影响,也取决于自身的个性、价值观和利益驱动.因此,应该加强会计人员的职业道德教育,提高其职业道德水平,加强企业的文化宣传与舆论影响.建立完善的专业培训体系并且积极开展各种文化活动以提高会计人员的专业素质和道德水平,鼓励会计人员在后续教育中发挥主观能动性,提高自身素质,培养正确的人生观,价值观；建立完善的晋升机制和奖惩措施,关注员工的职业发展,为员工提供良好的工作空间；制定相应的奖惩措施,促进员工对职业道德的遵守,从而减少会计信息失真的人为因素.
【参考文献】
[1]赵小刚．衍生金融工具风险防范及其会计方法[J]．财会研究,2005,(10)．
[2]耿建新,徐经长．金融衍生工具会计新论[M].北京：中国人民大学出版社,2005.
[3]陈小悦．关于衍生金融工具的会计问题研究[M].大连：东北财经大学出版社,2002.
【责任编辑：董润萍】
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[2] 金融工具会计论文大纲 金融工具会计论文框架怎么写
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