营业税改增值税论文范文参考 营业税改增值税毕业论文范文[精选]有关写作资料

目录

1. 第一篇营业税改增值税论文范文参考：增值税的社会经济效应与“营改增”问题研究
2. 第二篇营业税改增值税论文样文：中国增值税制度深化改革研究
3. 第三篇营业税改增值税论文范文模板：中国物流业税收负担水平评价与优化研究
4. 第四篇营业税改增值税论文范例：第三产业商品劳务税制设计研究
5. 第五篇营业税改增值税论文范文格式：中国金融业税收政策研究

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第一篇营业税改增值税论文范文参考：增值税的社会经济效应与“营改增”问题研究

现代税制起源于19世纪末,已经历了100多年的发展历程.税制结构的变动轨迹表明,一国税制结构在很大程度上取决于该国的经济发展水平,而经济发展水平与相关制度的完善又为税制结构变动提供了基础条件,并且会逐渐成为税制结构变动的推动力量.另外,税制结构的调整和优化也会更好地促进经济社会的发展,提高经济运行的公平与效率水平.

税制结构问题同样是我国税制改革的焦点.1994年分税制改革形成的税制结构虽然几经调整,但仍与快速发展的宏观经济不相适应.“十一五”期间,我国先后取消了农业税、实行了内外资企业所得税两税合一、提高个人所得税免征额以及增值税由生产型向消费型的转型,这些税制结构的调整有力地促进了我国国民经济的健康发展和产业结构的优化.但是,目前作为我国第三大税种和地方第一大税种的营业税存在着突出的问题和矛盾.因此,在《**关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》第四十二条加快财税体制改革中明确提出“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收,合理调整消费税范围和税率结构,完善有利于产业结构升级和服务业发展的税收政策”的改革和规划.在这样一个具有战略性指导意义的规划里,*提出了调减营业税的建议,同时要求扩大增值税征收范围作为关联方法,这为以后的营业税发展改革指明了方向.在实践层面,从2012年1月1日起已开始在上海市的交通运输业和部分现代服务业实施营业税改征增值税(以下简称“营改增”)的试点.从性质上看,增值税和营业税是我国最重要的两种流转税,从数量上看,增值税和营业税相加占到了我国总体税收的近一半,因此,营业税改增值税的意义至关重要.营业税并入增值税、由价内税转变为价外税、建立合理的税率和征管制度,可以说是我国“十二五”期间税制改革的重点和主线.因此,科学合理地实施“营改增”,对我国经济社会的健康发展具有重要意义.

“营改增”的宗旨是优化税制结构,更好地满足经济社会发展的要求.而我国目前营业税和增值税并存的税制结构,既损失了效率又不利于公平.本文在梳理我国税制结构的变迁历史后,探讨“营改增”背后的驱动力量和现实迫切性,分析“营改增”的经济效应,并对“营改增”的改革历程和措施进行展望,这些研究可以为我国税制结构及营业税改增值税科学、合理的设计提供理论依据,为改革的推广和深化提供参考.

本文共分为四个部分：

第一部分引言.主要分析论文的研究背景与研究意义,归纳和总结国内外相关研究文献,简要介绍研究方法、研究思路以及文章的创新和不足.

第二部分理论框架,主要是为“营改增”改革的必要性提供实践与理论支撑.在我国税制结构变动的背景下,指出我国以间接税为主体的税制的缺陷,重点分析增值税和营业税并存的缘由及由此带来的一系列问题.

第三部分经验分析.包括第3章、第4章和第5章.主要对“营改增”的经济效应、产业结构效应、福利效应和税负效应进行定性和定量判断,对前面的理论分析进行验证.

第四部分对策与建议.包括第6章、第7章和第8章.主要分析现行“营改增”试点方案对企业税负和各级财政收入的影响,结合“营改增”试点中取得的成效与问题,在深入分析和借鉴国际经验的基础上,从扩围路径、税率安排、税收分享制度安排等三个方面,提出了试点改革实施的基本思路,并对重点行业实施“营改增”进行展望,旨在为我国下一步“营改增”改革提供决策参考.

本文可能在以下两个方面有所突破：

一是研究内容的拓展.“营改增”必将对经济社会的各个方面产生深远影响,当前国内对此问题的研究还不多,并且大多数集中在某一领域,如经济增长效应的研究、或者产业结构效应的研究.本文试图以分析增值税的社会经济效应为切入点,对“营改增”改革的影响、效果、问题与深化进行了较为系统的分析和讨论.

二是研究的主要发现.概括起来有四点：

首先,从税收对福利影响的视角看,增值税和营业税都具有“轻度公平”的性质,两税对富人的福利损失相对较大,但影响程度要远低于收入差距；对每个收入阶层来讲,营业税的福利损失要高于增值税.

其次,依照1994-2010年的数据分析发现,我国营业税的实际税负要比增值税的实际税负低一半左右.但最近几年增值税实际税负在下降,而营业税实际税负在不断提高.第三产业比重越高的地区,营业税实际税负越重,第三产业发展水平较高的北京、上海等地,其营业税税负要高于省级区域一倍左右.

再次,在构建测算“营改增”试点对各级财政影响模型中,全面考虑增值税抵扣税额增加、企业所得税增减、财政补贴、试点行业税收变动引起的附加三种税费变动等重要因素的影响,实证发现“营改增”对财政收入的减收影响程度呈现由上至下递减趋势,并且发达地区重于落后地区.“1+6”行业试点对各级财政的影响很小,而房地产、金融等重点行业的实施将对各级财政形成较大的减收压力.

最后,对于“营改增”改革的实施路径,认为渐进式改革模式是理想选择.但不同行业的“营改增”区域路径可分四阶段推进,在当前阶段,应采取以点带面模式,尽快实现“1+6”行业的全国推广.在第二阶段,实行成熟推广模式.对于邮电通信、铁道运输等条件已经成熟的全国性行业,直接在全国推广实施.在第三阶段,在服务、住宿餐饮等与居民生活息息相关的生活性服务业的“营改增”改革,实行省级定点模式,在每个省市选择2个地区参与试点,等经验成熟可行时,然后再推广至全国.在第四阶段,在建筑业、房地产业、金融业等重要行业“营改增”,可采取区域布点模式,首先选择欠发达地区试点,期中再推进发达地区试点,最后实现全行业全覆盖.

第二篇营业税改增值税论文样文：中国增值税制度深化改革研究

本文研究的是我国增值税制度深化改革的问题.增值税制度在我国推行20多年以来,顺应国际、国内经济环境的变化不断进行改革与完善,2007年底以来由美国次贷危机引发的金融危机席卷全球,美国、欧元区、日本及其他发达国家的经济严重衰退,尽管各国采取了多种刺激经济的方法,但主要发达国家的增长动力不足,新兴经济体也面临着发展转型的压力,世界经济处于深度调整期,世界经济形势错综复杂,不确定性增加,新的贸易保护主义抬头等对我国的外贸出口产生不利影响.此外,我国经济在改革开放的30多年以来,凭借人口红利、全球化红利等实现了经济的快速增长,但同时也暴露出许多问题,如产业结构不合理、投资与消费失衡、居民收入分配不合理,地区间发展不平衡等,需要通过经济结构调整,转变经济发展方式来解决.

为了应对国际、国内经济形势的深刻变化,2008年底以来我国一直推行积极财政政策来扩大内需,其中实行结构性减税是重要的政策之一,扩大增值税的抵扣范围,以减轻商品的流转税税负,最终实现降低商品价格,提振居民消费,是减税政策中关键的一项改革.我国先后于2009年进行了增值税转型改革,实现增值税由生产型向消费型转变,2013年进行了增值税“扩围”改革,将部分与商品生产流通紧密相关,原征收营业税的行业改征增值税,扩大了增值税的抵扣范围.但是,由于对增值税制度改革的目标定位不够明确具体,赋予增值税制度过多的宏观调控功能,导致了增值税制度的设计复杂.对我国经济产生了不利影响,阻碍了我国经济提质增效升级、向消费型大国转变等宏观经济战略的实现.因此,我国增值税制度需要进一步深化改革.

研究了过去近90年以来,最优商品税理论的发展历程和主要税制设计思想,并结合国际和国内增值税制度实践,分析了最优商品税理论在增值税制度中的体现.针对我国目前增值税制度中存在的问题,明确了我国增值税制度深化改革的目标及着力点.总体目标是：保持增值税的主体税种地位,有效筹集财政收入,促进产业结构调整实现经济稳定增长,建立完善的抵扣机制提高征税效率,以增值税改革为契机优化税制结构.具体目标是建立体现税收中性的现代增值税制度.改革的着力点需要从构建抵扣机制完善的增值税制度,构建国际贸易中体现税收中性的增值税制度和增值税改革对地方财政收入的影响及解决方案等几个方面进行.

接着,全面论述了我国深化增值税制度改革的三个着力点：一是,构建抵扣机制完善的增值税制度,需要从扩大增值税征税范围,覆盖至全部商品和劳务,实行统一税率和扩大“扣税法”适用范围等方面进行.并针对建筑业、金融业、房地产业等重点行业营业税改征增值税时存在的难点问题,借鉴国际经验,结合我国国情,提出了相关解决方案.二是,构建国际贸易中体现税收中性的增值税制度,要从几个方面入手：国际贸易中按消费地原则征收增值税,构建彻底透明的出口退税制度,对进口服务及无形资产设计特别的增值税制度；三是,增值税改革对地方财政收入的影响及解决方案,分析了增值税“扩围”改革对地方财政收入的不利影响,并提出了消除不利影响的相关措施.

运用实证研究的方法验证主要结论,利用2010年投入产出表对“营改增”之前的增值税制度、“营改增”之后的增值税制度以及本文提出的虚拟增值税制度改革方案的行业税负率进行了比较,本文的行业税负不仅包括适用增值税或营业税行业本身的税负,还包括重复征税的税负,即营业税行业投入增值税行业无法抵扣的营业税,以及增值税行业投入营业税行业不能抵扣的增值税.发现“营改增”之后,按照目前的制度,行业税负率普遍增加,本文虚拟的增值税制度改革方案的行业税负率普遍下降,而且,信息传输、计算机服务和软件业,研究与实验发展业,租赁和商务服务业等生产型服务行业税负率下降明显,检验结果表明：设计简单,体现税收中性的增值税制度,更有利于发挥市场在资源配置中的决定性作用,与我国降低企业流转税负,大力发展服务业,特别是生产型服务业,实现产业升级等宏观经济战略相吻合.因此,我国未来增值税制度改革应当尽量保持税收中性,避免运用多档差别税率、纷繁复杂的税收优惠来实现宏观调控目标,而应当更好地发挥增值税的中性优势,充分发挥市场的资源配置功能.

提出了用反向收费的方法解决建筑业和金融业征收增值税的难点业务,如在建筑业中大量存在的总包分包业务,由于难以取得增值税专用*,而导致进项税额不能抵扣的问题；金融业的中间业务的增值额难以确定的问题,并对我国房地产业在建筑、销售、租赁过程中的增值税征收方法提出了相关建议,为我国重点行业营业税改征增值税中的难点问题提供了解决思路.

由于分税制改革以来,增值税收入一直在*与地方政府间分享,营业税收入归地方政府所有,增值税“扩围”改革必将引起地方财政收入的减少,实证研究证明了现行增值税分享制度引起地区间财富逆流,增值税“扩围”改革对各地区的财力影响不同,上海等省市将成为受益地区,而广东、浙江等省财力下降明显.因此,必须通过优化转移支付结构,构建地方税收体系来减轻增值税制度改革对地方政府财政收入的影响.

第三篇营业税改增值税论文范文模板：中国物流业税收负担水平评价与优化研究

摘 要 ：发展现代物流业,既是企业提高经济效益、提升竞争力的需要,也是国家转变经济发展方式、实现经济结构调整的需要.物流业的发展仅依靠市场的自动调节是不够的,更需要政府给予政策上的引导.税收具有调节国民经济的作用,政府作为管理者应充分发挥税收的这一作用,通过积极的税收政策促进我国物流业的发展.在税收活动中,税收负担处于核心地位,税收制度和政策的设置、调整都要落实到税收负担上,本文就中国物流业税收负担水平的评价及优化进行了研究,而对于该问题的研究目前还是空白.

用传统行业税收负担评价方法计算发现我国物流业的税收负担在全社会中并不重.对传统行业税收负担评价方法进行剖析,发现了其存在的缺陷与误区,在此基础上,根据马克思政治经济学关于社会平均利润率理论和税收公平原则,提出了新的评价方法--差额利润分析评价法,并用该评价方法对样本企业2007-2010年四年的数据进行了计算,结果发现,物流业的税负水平相对自身利润率水平状况来说非常高,这一结论与传统评价方法计算得出的结果恰恰相反.为了保证社会资金不从物流业流出,按单位收入税收支出计算,应减税4.30%.

通过对现行税收制度的分析,结合我国税收制度改革的趋势,利用我国营业税改征增值税改革的机遇,本文提出物流业以营业税改征增值税为主,并配合其他税种改革来优化其税收负担.本文利用中国2007年投入产出表数据,通过建立投入产出税收模型,测算了营业税改征增值税不同改革方案对物流业税负的影响,结果发现,无论是我国正在进行的交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点方案,还是国家最终营业税改征增值税改革方案,对物流业税收负担水平的降低都微乎其微.

鉴于对我国物流业税收负担评价的结果,考虑到物流业的特点、国家财政的承受能力以及我国税收政策的整体性、协调性、一致性,通过投入产出分析模型的分析计算,本文确定了我国物流业税收负担水平优化的具体办法——降低交通运输业增值税税率,与物流辅助服务业的税率统一,即将物流业全部业态的增值税税率统一为6%,并采用其他办法或税种对物流业税收负担进行辅助调节.这一优化办法的提出从质的方面解决了物流业营业税重复纳税、各类物流业务税目税率不统一等问题,从量的方面实现了我国物流业税收负担水平的公平、合理.

第四篇营业税改增值税论文范例：第三产业商品劳务税制设计研究

产业结构由三次产业所构成,第一产业主要以农业为代表,第二产业主要以工业为代表,第三产业以商业、服务业为代表.第一产业向第二产业发展,第二产业发展到一定阶段必然向第三产业转型.大力发展第三产业已成为当今世界各国经济发展的潮流,我国第三产业尽管得以长足发展,在国民经济比重中不断攀升,还存在总量不足、比重偏低、结构性不协调等问题,现行商品劳务税制尚不适应第三产业发展总体要求,通过对第三产业商品劳务税制设计,旨在促进第三产业快速发展.商品劳务税主要包括营业税、增值税、消费税、关税和其他国内商品税,营业税和增值税在商品劳务税收中占居主导地位,营业税改征增值税将对商品劳务税制基础发生重要变化.在其他国内商品税中虽然有的税种设置之间存在叠加和重复征税,对第三产业发展具有一定的影响,但不作为研究的对象.第三产业经济结构含义主要是相对于国内经济而言的,除国际贸易之外,国内商品劳务税只有两大税种,即增值税和消费税作为研究的重点对象.第三产业商品劳务税制设计行为,主要应揭示经济结构调整与第三产业经济发展之间的内在联系,以及相互作用机制.商品劳务税收与第三产业经济相互关系的形成与发展,对第三产业商品劳务税制设计具有重要影响.商品劳务税制运行通过影响和改变微观主体行为,促进商品劳务要素的区域间流动,以此带动第三产业的经济发展.通过对第三产业商品劳务税制设计价值取向选择,以实现优化产业结构与税收增长之间的协调发展.通过商品劳务税制要素流动,调整资源配置,扭转日益扩大产业之间发展不协调趋势,以使经济发展短期调节与长期增长的有机结合.商品劳务税收要以促进经济发展为工具,对产业结构聚集与扩散具有重要调节功效,其导向影响要素流动的经济现象,表现出极其强大的释放力与生命力.第三产业商品劳务税制设计,要有利于促使第三产业经济集聚与扩散的形成与变化,发挥其内生机理的市场放大效应,诠释税制设计政策选择行为.第三产业商品劳务税制设计要对产业结构调整具有重要功能,运用税收杠杆推动第三产业经济发展,既要遵循税收规律和实践检验,又要吸纳各国政府对税制设计的普遍做法.商品劳务税制运行,对推进现代服务业经济发展,必将产生较好地集聚与外溢效应.国际税收竞争日益激烈,国家税制相互比较与借鉴,已成为各国加快经济发展的税收政策选择,导致税制设计互动与趋同.构建一个相对完整的第三产业商品劳务税收理论框架,是要总结、吸收和消化税收前沿理论,分析最新研究成果,在此基础上,重构第三产业商品劳务税制设计模式.在微观基础构建上,将第三产业定位于一个有界集合之中,以商品劳务税制运行适应性为出发点,寻求促进第三产业经济发展的税收体系,税制设计的政策选择,要充分考量经济发展的差异性对一般均衡性经济布局的影响,要体现对第三产业经济发展局域拉动效应的理论内涵.第三产业商品劳务税制设计对第三产业经济增长的拉动,要考量其市场实际放大效应,从而判别税制运行对税负负担的影响.第三产业商品劳务税制设计的外溢效应理论刻画,重点刻画税收政策外溢的距离衰减效应,以及对第三产业经济拉动效应和经济增长的影响.第三产业商品劳务税制设计选择策略的互动效应,是基于国际税收竞争而需要趋同化,其政策选择要对税收与经济的协调关系进行横向诊断,以此识别与检测税制设计的现实性与可行性.

我国在经济总体上保持较快发展,由于受欧盟国家主权债务危机,以及美国主权信用评级下调等因素影响,导致经济运行带有一定的复杂性和不确定性.产业结构调整是宏观经济调控政策的主攻方向,是一项长期性和根本性的系统工程,要把产业结构调整作为*经济增速趋缓与物价上涨的主要经济政策,将短期调控与长期发展的相关政策有机结合,稳步推进产业结构优化升级.我国实施积极的财政政策与稳健的货币政策,经济增长由政策激励与自主增长双向齐驱并进,按照宏观调控预期目标持续发展.宏观经济调控重点在于抑制经济增长的波动,促进经济发展重点在于加快产业结构的调整,产业结构调整重点在于提高经济增长的效益和质量,所采取调控宏观经济重点措施在于对经济运行的反周期性.世界经济复苏需要发达国家对国内产业结构调整与世界经济秩序重构,我国也要在产业结构调整上大有突破,只有解决好不协调、不平衡和不持续的经济发展瓶颈,才能促使经济增长平稳较快发展,把产业结构调整作为宏观经济调控的重要举措,从而形成经济运行的长效机制.第三产业商品劳务税制设计要有利于调结构和保增长,以实现短期宏观经济发展目标与中长期经济发展目标.加快新兴服务业发展,提高第三产业核心竞争力,是推动产业转型升级,以及占领国际服务贸易竞争制高点的重要方面.第三产业商品劳务税制设计要符合产业现行发展阶段与发展规律的客观要求,更加注重税收政策的针对性与有效性,更好地促进产业结构调整与转变经济增长方式.第三产业是国民经济的重要组成部分,在带动就业、降低资源消耗、拉动经济增长等方面具有明显优势,把现代服务业作为重要发展战略,大力提高服务业占GDP比重和水平.第三产业商品劳务税制设计要有助于提高经济增长和市场竞争能力,使产业税负水平与产业经济增长保持正向关系,合理税负水平可促进产业经济发展,助推税收持续增长,增加就业容量.要建立支持第三产业发展的商品劳务税收政策体系,继续完善劳动密集型和区域性服务业税收优惠政策,在优化第三产业内部结构上,应当重点明确,层次清楚,从而推进现代服务业、高端服务业和新兴服务业的快速发展.第三产业商品劳务税收优惠政策设计,要注重扶持外向型服务业发展,对承接国际服务贸易企业给予税收优惠,可吸收更多劳动力就业.基于区域经济发展战略,应构建与区域经济体制相配套的商品劳务税收优惠政策,以降低中西部区域税收负担,吸引资本和生产要素流入,其目的在于增加区域税收收入,改善区域需求结构,优化区域产业布局,推进区域三次产业经济协调发展.

税收是公共产品价格,其主要含义是指纳税人消费政府提供的公共产品而支付的价格,具体而言,就是如消费私人产品需要付费,私人产品的消费是通过市场机制形成的,支付的是商品价格；公共产品的消费不是通过市场行为,而是通过纳税形式缴纳税收价格.所谓价格是市场活动的最基本表现手段,税收价格不是对经济活动的简单模拟,而是具体价值的矢量,税收既是根基于经济活动,也是应遵循市场等价交换的原则,受到经济发展状况的制约.第三产业商品劳务税制设计应当充分符合民意,在经济活动中,市场价格与税收价格具有同样道理,应为广大纳税人提供适应性税负选择空间.税收价格与市场价格又是不同的,它表现在作出的决定方式上有所区别,税收价格是通过税收立法而决定的,税收活动不仅是纳税人依法的纳税行为,也是政府依法的课税行为.通过增税政策抑制总需求,从而实现价格稳定,是凯恩斯反通胀税收政策的主张,税收是通过降低私人的可支配收入而影响总需求的,增加税收直接减少私人的可支配收入,就可降低消费支出,从而减轻通胀压力.税收对社会总需求的调节,是通过内在稳定器和相机抉择机理而进行的.内在稳定器是一种自动反应的税收调节机制,当经济增长较高时,国民收入将相应增长,税收增幅就应高于国民收入增幅,这样既可抑制社会总需求,又可防止通货膨胀.相机抉择是政府根据经济运行状况,相应地采取税收政策措施,以避免经济波动,保持经济持续稳定增长.通过增加税收抑制通胀是具有一定的局限性,虽然调控社会总需求,但对资本和劳动投入产生负面不利影响.减税可增加供给,使供给增速高于需求的增速,以达到抑制通胀的比较理想效果.供给学派认为,税率的降低可增加私人的储蓄,储蓄的增加必然带动投资的增加,这就使单位投入能够产出更多的物品和劳务.减税可刺激投资,提升有效供给水平,并成为抑制通胀的重要途径,减税不是全面减税,而是与产业政策导向相一致,只有充分发挥减税刺激商品劳务供给的作用,才能有效抑制通胀.通过实施结构性减税政策,引导纳税人的经济行为,激发经济增长的内生动力,以提高税制要素配置的整体运行效率.加强第三产业经济政策与商品劳务税收政策的协调配合,促进现代农业与服务业、制造业与服务业融合发展,深化第三产业改革,构建充满活力和优势互补的现代服务业发展格局.营业税改征增值税,已动摇地方税收根基,必须对分税制进行重构,为兼顾*与地方政府的利益关系,仍将增值税作为共享税,按照原有税收分配规模,相应调整增值税收入在*与地方政府之间的分享比例,适当扩大地方税收分配所占份额.伴随营业税改征增值税扩围不断推进,要对适应性行业推行增值税,对不适应性行业要构建新的税种,最终将营业税被增值税和其他税种所代替.本文深入研究第三产业商品劳务税制设计的政策选择,是以营业税改征增值税为时代背景,通过优化税制设计,加速第三产业经济发展为本文研究的方向.

第五篇营业税改增值税论文范文格式：中国金融业税收政策研究

2008年全球性金融危机爆发后,随着“金融交易税”、“金融稳定贡献税”、“金融活动税”、“银行税”、“银行家红利税”等一系列税收政策的提出,金融业税收政策正成为当前全球税收界最关注的课题之一.在我国,随着经济货币化、金融化程度的不断加深,我国经济也受到了诸如“储蓄结构失衡”、“流动性过剩”、“资产价格大幅上涨”、“金融市场大幅波动”、“海外热钱冲击”、“民间借贷高企”等一系列金融不确定性因素的冲击,我国金融业的健康发展不仅面临着间接融资比例过高、利率市场化改革滞后等种种外部因素的困扰,而且行业自身也存在着同质化竞争严重、过度依赖存贷差收益,“脱媒化”进展缓慢等种种问题的困扰,这都给我国的金融业税收政策提出了新的课题：在宏观经济大系统中,金融、经济与税收间的互动性如何税收政策对金融机构的信贷扩张、收入、利润等经营指标有何具体影响如何客观看待我国金融业的税负问题2008年金融危机后国际金融业税收政策的理论与实践对我国有何借鉴与启示面对复杂多变的经济与金融形势,我国的金融业税收政策如何做到中性原则与宏观调控原则的的协调统一等这些问题对于我国金融业乃至整个宏观经济的健康发展都是至关重要的,本文即围绕这些问题展开系统的研究与论证,力求抛砖引玉,为我国金融业税收政策的制定提供些许有价值的参考.

第一章为绪论,正文部分共分六章.

第二章采用规范分析的方法,分三节来研究与金融业税收政策密切相关的基础理论问题.第一节从界定金融、金融业与金融业税收的概念与范畴入手,对金融的复杂性,金融业的起源、特点、功能,金融业税收的分类等基本问题做了基础性的研究与论述.第二节研究金融业税收政策的效应问题.研究发现,在宏观层面,金融业税收政策有助于提升宏观经济效率、增加政府税收收入,抑制金融风险及防止“过度金融化”造成的“产业空心化”等效应.在微观层面,税收政策既能影响金融产业的规模与结构,又对产品服务、经营绩效、公司治理等一系列与金融业经营发展密切相关的因素产生重要的影响,因此制定科学的金融业税收政策对宏观经济与金融产业自身发展均有重要的意义.第三节提出了金融业税收政策应遵循的“效率优先”、“中性与调控性并重”、“结构平衡、金融服务实体经济”三项原则.

第三章采用实证研究的方法,分二节来研究金融业税收政策的宏观经济效应问题.第一节应用向量自回归模型(VAR)、格兰杰因果检验与回归分析等方法,结合我国1978年-2009年间的宏观经济数据,研究我国经济增长、金融发展、税收收入三因素的互动性问题,研究发现主要有三点：一是我国GDP、金融产业增加值、金融机构贷款余额与税收收入四项指标存在唯一的“协整关系”：二是金融机构贷款余额是GDP增长的强格兰杰原因,金融产业增加值却不是,这表明相对于产业规模,金融产业效率的提升与经济增长的相关性更强；三是通过回归分析,发现我国金融机构贷款余额每增长1个百分点,GDP同向增长0.79个百分点.第二节基于我国东部、中部、西部15个省市1978-2008年间的实际数据,应用面板数据回归与双对数方程等方法研究金融发展与地方财政收入的关系问题,研究发现主要有两点：一是地方金融机构贷款余额每增加1个百分点,地方财政收入同向增加约0.65个百分点；二是金融机构贷款创造财政收入的效应与区域经济发达程度显著相关.

第四章采用实证研究的方法,分二节来研究金融业税收政策的微观经济效应问题.第一节应用ETR (effective tax rate)指标,结合我国房地产、高科技、工业、公用、金融、商业及综合七大基础行业中有代表性的70家上市公司2006年到2010年5个会计年度的平均ETR指标及国际上主要国家金融业的税率与金融机构的实际税负,通过横向比较的方式,研究了我国金融业的税负问题,研究发现主要有三点：一是2006年-2010年间金融业样本上市公司ETR均值约为32.07%,在我们选定的7大行业样本均值中处于中游,低于房地产业(46.14%)、商业(35.99%)与综合业(33.56%)；二是从国际比较上看,我国金融业样本上市公司的ETR未高于经济发达国家金融机构的平均水平,究其原因,则是由于负利率、高存贷款利差等形成的制度性红利造成的高利润在很大程度上抵销了税制对税负的影响,因此不能轻言中国金融业税负过重；三是通过实证检验,2000年-2010年间我国银行业上市公司ETR指标、ROA指标间不存在“协整”关系,进一步验证了税负因素并不是影响银行业盈利水平的主要因素.第二节通过面板数据回归模型,结合5家上市银行2000年-2010年的真实财务数据,研究金融业直接税与间接税对银行业的信贷规模、营业收入与净利润等经营指标的影响,研究发现相对于直接税,间接税对银行业的信贷规模、收入、利润等指标的影响更为显著,其中间接税每增加一个百分点,银行业的信贷规模相应减少0.7个百分点,间接税对信贷规模等指标的调控作用明显高于直接税,政府应重视并可考虑通过间接税来加强对宏观经济中金融商品规模与金融业发展的调控.

第五章分三节研究借鉴国际金融业税收的理论与政策.第一节研究国际金融业的直接税政策,研究发现国际间的金融业直接税税率差异较大,我国的金融业直接税税率处于国际中游水平.鉴于金融业收入与成本费用界定的特殊性,政府有必要制定专门的直接税政策加以调控.第二节研究国际金融业的间接税政策,研究发现对金融业课征增值税的技术难度较大,目前国际间还没有通行的实施办法,出于减少对资本流动限制等政策目的,大部分国家对金融业提供的金融服务实行完全免税或核心金融业务免税的政策.第三节研究2008年金融危机后国际间金融业税收政策的理论与实践状况.研究发现主要有五个方面：一是国际学术界与政府普遍认同金融机构从事金融活动具有显著的外部性,税收中性原则不完全适用于金融业的观点,政府应运用税收工具对金融外部性进行调控.二是税收政策是在更广泛范围内调节金融机构收益与成本的有效工具,税收调控原则在金融业税收政策上需加以重视和运用.三是从国外的实践看,放松金融管制和推行金融混业将对金融业的税收政策产生巨大影响,需要税收理论界进行深入的研究.四是对金融业免征间接税政策在客观上造成税收的调控性缺失,使得政府无法通过税收工具对金融外部性进行有效的调控,在客观上造成金融负外部性效应放大导致的系统性金融风险问题,这一点在英、美等免征金融业间接税的国家表现的尤为明显.五是从2008年金融危机后国际上新提出的各项税收政策,如金融交易税、金融机构税、银行家红利税、金融活动税等的理论与实践看,均不同程度的存在可操作性不强、实施难度大、各国政策难以统一、政策效果难以有效评估等问题.

第六章分四节对当前金融业税收政策相关理论与热点问题进行研究与评议.第一节对2008年金融危机后凸显的金融负外部性导致系统性金融风险问题进行了研究,发*融负外部性与现代金融业承载的金融功能、自身的经营模式等因素密切相关,金融负外部性导致市场中金融商品数量过度膨胀,超出了实体经济的需求,是导致系统性金融风险重要因素,需要采取一系列的措施加以纠正.由于现代金融服务体系具有公共产品特征,使得对金融外部性的矫正很难通过私人部门解决方式加以有效解决,故应借助税收手段等公共部门的解决办法来矫正,这就构成了政府运用税收政策调控金融业的逻辑起点.第二节结合国际资本流动的基础理论与我国的实际状况,研究了托宾税在我国实施问题.第三节对金融创新对税收带来的冲击做了相应的研究与建议.第四节基于经济、税收的基本原理与我国的财税体制现状对我国金融业改征增值税问题做了相应的研究和评议.

第七章分二节研究我国的金融业税收政策问题.第一节结合我国改革开放以来相关的税收与金融体制改革背景,分三个阶段对我国的金融业税收政策的内容、特点与不足做了相应的研究与分析.第二节从总体思路、制度建设、配套改革等方面对我国的金融业税收政策提出了相关的建议.在总体思路上的政策建议主要有四点,一是营造良好的税收环境以促进金融业效率的提升；二是重视并运用金融业间接税调控工具,与央行货币政策协调配合,进一步加强宏观调控；三是客观的看待金融业的税负问题,在长期负利率与高存贷差未有根本性改变的情况下,不宜给予金融业低税负；四是建议采用差别税率、税率优惠等措施进一步加强税收政策对金融发展的导向作用,如建立超额累进所得税制政策以促进中小金融机构与农村金融机构的发展,实行金融业营业税差别税率促进中小企业获得更多的贷款等金融资源,对老少边穷地区的金融机构实施税收优惠政策以促进该地区的金融发展等.在税制建设上,鉴于金融业的成本与收益往往不适应于一般税收制度,建议政府根据金融业的经营特点进一步建立健全金融业税制,包括金融业的收入确认机制与不良贷款防控机制等,以促进金融企业适应国内外复杂的金融形势,更有效的防御金融风险.配套改革措施主要有两方面,一是建议我国尽快建立健全金融资产税收体系,二是稳步推进利率市场化体制改革.

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