《上市公司合并报表的难点与解决对策》
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摘 要：为了拓展业务范围,企业通过重组、并购等方式,进入跨行业、跨区域市场,集团公司应运而生.作为公开交易的上市公司,合并报表是集团披露会计信息的载体,更是投资者了解经营状况的依据.本文以我国上市公司为例,深入分析当前合并报表存在的难点,并逐一提出解决对策,以期为我国上市公司合并报表的编制提供一定的参考.
关键词：上市公司;合并报表;难点;对策
合并报表作为信息披露的重要载体,一直是证监会实施监管的重点和难点.自2015年起,合并报表问题便成为上市公司年报会计监管报告的“常客”,结构化主体控制判断、内部交易税收抵销等方面的难题层出不穷,严重影响了我国上市公司合并报表的真实性.为了切实保障投资者利益,营造良好证券市场环境,必须完善上市公司合并报表的编制,提高公开披露信息质量.
一 上市公司合并报表的难点
(一)合并范围界定不明确
在我国,会计准则规定以控制为基础确定合并范围,但仅仅通过持股比例、管理决策权等形式判断,某些较为特殊的情况难免棘手,如结构化主体、一致行为协议等.在判断是否控制结构化主体时,部分上市公司仅根据其合伙人身份,便直接决定是否纳入合并范围,忽略了结构化主体的设立目的以及合伙协议的具体规定.
(二)会计政策统一难操作
在编制上市公司合并报表时,尤其是大型集团,不仅要涉及集团下面一级、两级甚至更多级层的子公司,还要覆盖跨行业、多业务的产业集群.众所周知,我国会计政策具有可选择性,各企业根据相关规定及实际情况,选择最适宜的会计处理方法,但无论是经营范围、产品结构,还是回笼、存货周转,各行业都有一定区别.由于业务类型和管理模式的差异,子公司选用的会计政策有所不同,这无疑给集团层面的合并报表带来难题,而为了解决这一难题,某些集团强行实施与母公司一致的会计政策,导致子公司会计处理偏离行业标准,报表所反映的各项信息缺乏真实性.
(三)关联交易识别不全面
当前,在上市公司合并报表中,普遍存在关联交易识别不全面的现象,主要反映在以下两个方面.一方面是偶发性关联交易.上市公司一般能识别购销产品等经常易,但对于资产出售、借款担保等偶发易,或交易金额较少,或关联层级多,某些上市公司容易忽略这些关联交易.另一方面是隐性关联交易.出于纳税申报逃避等动机,有些公司借助中间方、内部处理、隐性控制等方式,人为地将关联交易“非关联化”,这种做法无疑会损害合并报表的准确性.
(四)集团内部抵销不充分
上市公司股权结构复杂,交易类型多元化,理论上的调整事项难以覆盖实务中的所有业务,集团内部抵销不充分时有发生.某些公司内部交易频繁,原料采购、资产转让、产品销售等类型应有尽有,但由于部分财会人员专业知识受限,难以准确处理存货、固定資产的跨期抵销,导致内部抵销不准确.与此同时,内部交易往往涉及税收问题,部分公司的会计处理有欠妥当.
(五)特殊事项处理不准确
上市公司合并报表的难点是对特殊事项的处理,编制复杂、数据量庞大,很多公司都表示无法得心应手.首先,收购少数股东权益时,部分母公司将购买溢价或折价计入损益,合并层面并未调整权益金额.其次,控制基础上减少投资,尤其是当所持股权投资内含商誉时,调整资本公积是否需要考虑商誉影响,剩余长期股权商誉如何处理,这些在实务中颇受争议.最后,合并报表最难莫过于交叉持股,准则规定较为简单,但实务处理颇为复杂,合并收益如何确认,子公司对少数股东分红怎样体现,库存股法合法性地位未予明确,稍有不慎便陷入循环确认收益的怪圈.
二 编制上市公司合并报表的对策
(一)明确界定合并范围,提高报表编制质量
一方面,在判断结构化主体时,不能仅以合伙人的名义身份,便随意决定将其纳入或不纳入合并范围,必须综合考虑结构化主体的设立目的,以及合伙协议的进入退出等事项.另一方面,持有资产管理计划的全部劣后级份额,且能够影响投资计划、出售处置等后续管理,上市公司应当将其纳入合并报表.另外,一致行为协议要依据实质重于形式,判断表决权是否授予以及协议有效期间,进而明确报表合并范围.
(二)整体统一会计政策,确保财务数据准确
为了编制合并报表,统一的会计政策必不可少,但基于会计信息真实性考虑,母公司在推行统一政策时可以对其细化,根据子公司的业务类型、行业模式等因素决定细化程度.固定资产、在建工程等差异性较小的科目可以设定标准区间,合理控制报表编制工作量;应收账款坏账准备、主营业务收入确认等因行业不同而存在较大差异,上市公司应当具体细化,以确保合并层面的财务数据可靠.
（三）全面识别关联交易,有效防控报表风险
全面识别关联交易,可以有效防控报表风险,避免因关联交易披露不当而遭受惩罚.对于资产出售、借款担保等偶发易,尤其是涉及个人的交易,一定要精准识别其是否属于法规内的关联方,不能因关系层级复杂、交易金额较低,便忽略这些偶发性关联交易.与此同时,隐性关联交易具有操作性,识别起来更为困难,公允判断、交易内在联系、价值链条分析等方法,有助于上市公司更好地识别隐易.
(四)实质分析资金流向,合理调整内部抵销
首先,上市公司要提高财会人员培训力度,以法规、案例等多形式,开展内部交易抵销专题讲座,丰富合并报表专业知识.其次,跨期抵销存货要区分已对外销售和未对外销售,固定资产跨期抵销一定不能高估入账价值,否则将影响后期价值和折旧费用的偏高.最后,免税自产产品出售给应税购买方,这种内部交易增值税不能抵销,合并报表中应体现为递延收益,转让土地使用权的土地增值税隶属法定事项,也不能直接抵销.
(五)重点关注股权变动,准确处理特殊事项
第一,收购少数股权时,母公司支付价款与享有份额之间的差异,应当调整资本溢价,不足部分调减留存收益.第二,控制基础上减少投资,合并层面差异调整要考虑内含商誉的价值,整体商誉金额不变,但处置部分的商誉要跟随锁定,少数股东权益也要包含商誉.第三,明确库存股法的合法性地位,立足集团层面寻找少数股东,再核算少数股东和母公司权益,对少数股东分红体现为少数股东权益的减少.
三 结语
总而言之,上市公司合并报表存在诸多难点,例如合并范围不明确、会计政策统一难操作、关联交易识别不全面等.为了解决上述难点,本文认为应当明确界定合并范围,提高报表编制质量,整体统一会计政策,确保财务数据准确,全面识别关联交易,有效防控报表风险,实质分析资金流向,合理调整内部抵销,重点关注股权变动,准确处理特殊事项.
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作者简介：杨轩依（1985—）,女,重庆人,中级会计师,本科,主要从事财务审计研究.
括而言之:这篇文章为一篇关于合并报表和股票方面的大学硕士和本科毕业论文,可作为上市公司相关论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.
合并报表和股票引用文献:
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