简介:关于本文可作为视同销售方面的大学硕士与本科毕业论文视同销售论文开题报告范文和职称论文论文写作参考文献下载。
（浙江财经大学,浙江 杭州 310018）
摘 要：
“营改增”自2012年在我国部分试点开展以来,至2014年已经在全国范围内实施,增值税视同销售业务也从原先的八项扩展至九项.为此,就九项视同销售行为按会计是否确认收入进行分类,并通过案例进一步探究增值税视同销售会计与税务处理的差异,尤其是对这项新增“视同销售”行为.
关键词：
营改增；视同销售；会计处理；税务处理
中图分类号：
D9
文献标识码：A
文章编号：1672-3198（2015）16-0193-02
作者简介：
徐昕（1990-）,女,浙江淳安人,在读研究生,研究方向：会计方法与准则,盈余管理.
1.视同销售的含义及内容
“营改增”在全国范围内实施后,税法上已将增值税视同销售行为由原先的八项扩展至九项,其中新增的一种行为（本文称为第九种）也称为“营改增”视同提供应税服务,因此本文的视同销售行为包括了增值税视同销售货物行为和“营改增”视同提供应税服务行为.
视同销售不同于一般意义上的销售货物、提供劳务,其发生并不能带来直接的论文范文流入,所以是一个税收概念.其中,有些行为能为企业带来经济利益,虽然所带来的经济利益不能直接以货币形式表现,但在会计上也确认收入,如将自产货物分配给股东或投资者；有些行为并不能给企业带来经济利益,仅仅是企业资产形式在内部的转移或者移出,税法上视同销售,但会计上并不确认收入,如将自产货物用于非增殖税应税项目.在下文,笔者根据会计上是否确认收入,将9种增值税视同销售行为分为两组——“税法和会计都视同销售”与“税法视同销售,会计不视同销售”,并结合案例探究会计与税务处理的差异.
2.税法和会计都视同销售的行为
2.1将货物交付其他单位或个人代销
委托代销分为视同买断和收取手续费两种方式,其中前者又会因委托方和受托方之间是否存在协议而导致会计处理不同.表1归纳了不同方式下的会计收入确认和增值税纳税义务发生时点的差异.
视同销售的会计处理:积分兑换是否应视同销售？
表中协议指的是双方约定,无论代销商品是否卖出或者获利,均与委托方无关,受托方按视同买断合同或协议支付货款.
例1：华强公司已经向欣荣公司发出商品3800件,委托其销售,每件商品成本为150元,欣荣公司按每件含税论文范文为234元对外销售,华强公司按不含税售价的5％支付手续费.
公司收到代销清单时,已售出1000件.不考虑其他因素华强公司的相关账务处理为：
借：应收账款234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
2.2销售代销货物
代销货物与委托代销是一组相对的概念,所以也有视同买断和收取手续费两种方式.表2归纳了不同方式下的会计收入确认和纳税义务发生时点的差异.
从表2可知,销售代销货物只有在视同买断方式下（无论是否存在上述协议）,会计和税法都视同销售.
例2：欣荣公司受华强公司委托代销商品,采用视同买断方式.200件商品已经发出,每件成本为60元,按约定欣荣公司每件商品给华强公司80元（不含税）.丙公司按每件117元（含税）对外销售,售出100件并收讫货款,不考虑其他因素欣荣公司对外销售的账务处理为：
借：银行存款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
2.3将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费
相对于企业来说,员工是独立于外的会计主体,企业对员工发放非货币性福利,会计上应确认收入,增值税视同销售,并于货物移送当天产生纳税义务.
例3：华强公司有职工50名,公司有一批自产的产品,决定以其发放给职工作为福利,每人领取一件.该批产品单位成本为6000元,单位计税论文范文为10000元,适用增值税税率为17％.公司的账务处理为：
借：应付职工薪酬——职工福利5850000
贷：主营业务收入500000
应交税费——应交增值税（销项税额）85000
2.4将自产或委托加工的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户
该行为其实是企业与外部主体间具有商业实质的非货币性资产交换,会计上需要确认收入,增值税视同销售,并于货物移送当天产生纳税义务.
例4：华强公司以自产产品对欣荣公司投资,成本为500000元,假设售价为600000元,并以此论文范文作价,欣荣公司收到产品后作为原材料使用.华强公司账务处理为：
借：长期股权投资702000
贷：主营业务收入600000
应交税费——应交增值税（销项税额）102000
2.5将自产或委托加工的货物分配给股东或投资者
该行为会导致货物的所有权向外部转让,会计上需要确认收入,增值税视同销售,并且在货物转移当天产生纳税义务.
例5：华强公司上年末已宣告发放论文范文股利1170000元,因资金相对紧张,拟用公司资产的轿车10辆发放实物股利,该种轿车每辆制造成本为120000元,对外销售的不含税论文范文为100000元.公司的账务处理为：
借：应付股利1170000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
3.税法视同销售,会计不视同销售的行为
（1）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设不舍在同一县市）.
两个机构之间移送货物有平价和加价移送两种方式,但会计上只有一个法人,实行统一核算,相当于该货物只是在同一企业内部转移,货物所有权并没有转移,故不确认收入.但由于两个机构分别向各自机构所在地主管税务机关申报纳税,是两个纳税主体,故此方式下增值税应视同销售,并且在货物移送当天产生纳税义务.
例6：华强公司将一批货物平价运往外县欣荣公司用于销售（华强、欣荣公司实行统一核算）,不含税成本价6800元.欣荣公司以9900元的不含税论文范文对外销售.
华强公司移送货物给欣荣公司用于对外销售时账务处理为：
借：应收账款（或银行存款）7956
贷：库存商品6800
应交税费——应交增值税（销项税额）1156
欣荣公司收到货物及实现销售的账务处理为：
借：库存商品6800
应交税费——应交增值税（进项税额）1156
贷：应付账款（银行存款）7956
借：应收账款（银行存款）11583
贷：主营业务收入9900
应交税费——应交增值税（销项税额）1683
借：主营业务成本6800
贷：库存商品6800
（2）销售代销货物.
从“二、税法和会计都视同销售的行为”之“（二）销售代销货物”可知,视同买断方式下税法和会计都视同销售,而收取手续费方式下只有税法视同销售,而会计不确认收入（针对销售货物）.
例7：受华强公司委托代销商品,收取其按不含税售价的5％支付的手续费.华强公司已将3800件商品发出,每件成本为150元,约定按每件234元（含税）对外销售,月末华强公司收到代销清单,已售出100件.不考虑其他因素欣荣公司相关的账务处理为：
借：银行存款23400
贷：应付账款20000
应交税费——应交增值税（销项税额）3400
（3）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目.
该行为不符合收入确认条件,会计上不确认收入,但增值税视同销售,并且在货物移送当天产生纳税义务.
例8：远达企业要进行车间的改建工程,决定投用自产货物5件,相关商品售价800元/件,单位生产成本600元.甲企业的账务处理为：
借：在建工程3680
贷：库存商品3000
应交税费——应交增值税（销项税额）680（800*5*17％）
（4）将自产或委托加工的货物无偿赠送其他单位或个人.
该项行为虽然体现了与外部的关系,却是企业单方面无偿的支出,不能引起经济利益流入企业,故会计上不确认收入,增值税视同销售,并在货物移送当天产生纳税义务.
例9：轩轩服装厂将自己生产的一批服装200套赠送给某山区,市场论文范文每套150元,单套成本90元,相关账务处理为：
借：营业外支出21060
贷：库存商品18000
应交税费——应交增值税（销项税额）3060
（5）单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务（以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外）.
该行为类似将自产或委托加工的货物无偿赠送其
他单位或个人,是企业单方面无偿的支出,不能引起经
济利益流入企业,故会计上不确认收入,增值税视同销售,并在货物移送当天产生纳税义务.
2014年5月,小康律师事务所安排3名律师为华强公司免费提供资产重组相关业务法律咨询服务2小时.同年12月,该律师事务所安排4名律师在市民广场为公众提供免费法律咨询服务4小时.
5月为华强公司提供的咨询服务,按最近时期提供同类应税服务的平均论文范文800元/小时计算销项税额：
（3×2×800）÷（1＋6％）×6％＝271.70（元）
相关账务处理：
借：营业外支出210.70
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）210.70
1.2月服务的对象为社会公众,因此不属于增值税视同销售行为.
参考文献
［1］刘哨东.视同销售业务增值税会计与税务处理差异研究［J］.会计师,2014,（12）.
［2］张美惠.增值税视同销售总分机构之间的会计处理［J］.财会月刊,2015,（01）.
［3］王俊.对增值税视同销售行为的税务与会计处理探析［J］.煤炭经济研究,2012,（01）.
［4］中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社,2014.
［5］中国注册会计师协会.会计［M］.北京：经济科学出版社,2014.
总结：本文是一篇关于视同销售论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
视同销售的会计处理引用文献:
[1] 销售会计论文选题推荐 销售会计论文题目怎样取
[2] 销售会计学论文参考文献 销售会计论文参考文献哪里找
[3] 销售会计论文提纲模板 销售会计论文框架怎样写
