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（甘肃农业职业技术学院,甘肃 兰州 730020）
摘 要：会计信息质量在经济生活中显得尤为重要,保证会计信息真实、可靠,对于维护社会经济秩序,保证经济持续稳定发展具有重要意义.但在会计工作中,会计信息失真的问题仍然存在.作者就内部控制与会计信息质量之间的关系进行了探讨,并提出了通过内部控制提高会计信息质量的建议.
关键词：会计；内部控制；信息质量；研究
中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1673—9019（2013）—14—0021（01）
内部控制制度是企业管理当局为了提高经营效率和效果、使业务活动遵循既定的法规以及为保证会计信息的真实可靠而建立的控制政策和程序.我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱,天下欲治计先治”的精辟见解,警示我们必须高度重视企业会计信息的质量问题.为了引导和推动企业建立健全内部控制,提高企业内部控制与经营管理水平,促进企业健康可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,财政部发表了《企业内部控制规范——基本规范》,尽可能合理保证会计信息的真实性.
一、我国会计信息质量的现状
随着改革开放的不断深入,会计信息质量在经济生活中显得尤为重要,高质量的会计信息,能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果,体现各种利益关系的界限和分配结果.但在会计工作中,会计信息失真的问题仍然存在,琼民源数亿之巨额亏损可以做成数亿的盈利,做假账做成一个弥天大谎；2005年财政部组织检查了39户房地产开发企业,共查出资产不实93亿元,收入不实84亿元,利润不实33亿元,39户房地产企业会计报表反映的平均销售利润率仅为12.22%,而实际利润率高达26.79%.会计信息失真的背后是各种利益集团的不同利益的矛盾,而会计发展的动力就在于不断地寻求改进,以满足不同的利益集团和信息需求者的信息需求.
会计信息失真的现实状况一方面是由于我国目前的市场机制和制度还不完善,通过会计信息调节经济利益的空间相当大,会计信息失真能带来巨额的资金流入或减少资金的流出；另一方面,长期以来,由于政府监管不力和地方保护主义盛行等原因,许多被发现的问题,最后大事化小、小事化了.相对于会计信息失真成本而言的信息失真高收益和低查处率,形成了提供真实会计信息者极高的机会成本.在特定的制度环境下,企业通过会计信息失真谋取经济利益是追求利润最大化的表现.
二、内部控制与会计信息质量之间的关系
从财务报告的可靠性与内部控制的关系上来看,应本着防范为主、兼重治理的原则,主要着力于内部控制并使之健全、有效,从而从根本上解决会计信息失真问题.换言之,完善有效的内部控制应该能够合理保证会计信息的质量；反之,薄弱的内部控制为会计舞弊提供了机会.因此,采取将内部控制理论研究与治理会计信息失真问题结合起来,从内部控制的角度寻找治理会计错误、会计舞弊的途径有着理论意义.
我国目前的控制环境薄弱是会计信息质量低下的一个重要原因,改善控制环境需要从深层次上完善公司治理结构、需要法律制度的配套、国家政策的指引等.在控制环境的内容中,评估企业的控制环境对财务报告目标的帮助程度应集中在公正和道德观、胜任能力、管理哲学、经营模式、组织结构、权利、责任的分配、人力资源政策、实务、董事会和审计委员会.
风险评估是会计信息质量的基础.会计信息传递过程中含有内部风险,合理地评估和控制企业的内在风险和财务风险是会计信息真实可靠的基础.控制活动是提高会计信息质量的必要手段.与其他要素一样,用于防止和发现会计数据中的差错的控制活动加强了会计信息系统的功能,会产生更为可靠的会计报表,包括批准、授权、安全控制、职责分工等,合理保证会计人员能够真实地反映企业财务状况和经营成果.
会计信息失真案例:第1章-04节会计信息的使用者及其质量要求
信息与沟通是会计信息的反馈.企业内部控制的信息与沟通要素要求相关的信息必须被确认、收集、整理和在企业内传递.信息的确认和捕捉保证财务报告所提供信息的完整性.信息的处理是对信息的分类和记录,信息的报告是企业编制财务报告的过程,这些都影响财务报告的质量的各个方面.内部控制的管理沟通大大加强了会计报表的各个认定的可靠性.监督检查是提高会计信息质量的有力措施.内部监控部门可以随时对会计信息的控制过程进行评价,发现问题及时解决.
控制环境的好坏影响很多甚至全部内部控制制度的建立和实施,从这个意义上来说,控制环境比控制活动甚至控制程序要重要得多.目前,在我国之所以还存在着严重的会计信息失真的问题,其中一个很主要的原因是员工的诚实性和职业操守存在很大缺陷,董事会不设置科学且规范的组织结构,不重视内部审计,没有一套科学的授权和分配责任的办法,在招募人员时注重的不是人员的本身素质而是关系.
三、如何通过内部控制提高会计信息质量
㈠实行问责制度内部控制制度的有效贯彻实施依赖于严格精确的惩罚机制,如果没有严格的惩罚机制,内部控制就很可能流于形式.问责制的实施能够保障内部控制制度的贯彻执行.所谓问责制就是在某项活动中针对相应的权力明确相应的责任,有权力就有对等的责任,并对相应的责任履行进行严格科学的考核,及时察觉失责,依据相应的失责度量对当事人进行追查和惩罚,靠“问”的制度化来保证“权责对等”实现的一种机制.在内部控制制度的执行过程中切实执行问责制可以降低执行人逃避义务的风险,增强各方互利合作的可能性.
㈡完善内部控制环境在企业内部形成一种企业整体重视内部控制建设和实施的文化氛围 mbAlunWen.net.在前面的讨论中,笔者阐明了控制环境的组成内容以及控制环境对具体内部控制程序执行的影响.内部控制环境反映了受托责任人关于内部控制对公司重要性的态度认识,反映了员工素质的高低,内部控制环境的好坏直接或间接的影响内部控制制度的执行效果.控制环境会增强或削弱其他特定控制政策或程序的有效性,影响企业经营目标以及整体战略目标的实现,更是直接影响到会计信息的质量,不仅仅要提升内部控制的硬环境,更要提高内部控制的软环境.
㈢提高会计信息失真成本内部控制是企业的一项管理政策,其设置考虑企业的实际情况以及运行的成本效益.对于危害较大的舞弊性会计信息失真的行为,采用高成本的控制方法,对于不常出现或危害不大的行为,则无需采用太过繁琐的控制方法.对不同的会计信息失真行为而言,其内部控制强度也不一样.对于不太严重的行为,在一定范围内可以接受的,其内部控制也可以相应的减弱.会计信息失真屡禁不止,究其原因是会计信息失真成本与会计信息失真收益的不对称.只有采取相应内部控制措施,大幅度提高信息失真成本,使提供虚假会计信息者无利可图,从根本上解决会计信息失真问题.
（编辑 张顺全）
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