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易丰良
(株洲时代新材料科技股份有限公司,湖南株洲412 007)
摘 要：赊销形成的应收账款对企业的作用显而易见,但是由此带来的风险也必须引起企业的重视.本文在分析应收账款潜在风险的基础上,进一步阐述了企业实务中采取的可以降低该风险的主要措施.
关键词：应收账款；风险；机会成本；坏账损失；论文范文流
应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的对客户债权性资产.这种销售方式在当今激励竞争的市场中能帮助企业扩大销售收入,减少库存,并且这种效用不是其他促销手段可以替代的,但是当看到赊销带来的好处时.我们也应该注意由赊销产生的应收账款带来的风险.应收账款的风险是指由于未来市场的不确定性,以及企业与客户之间债权债务关系存在不稳定性,从而导致赊销企业的不能按时足额的收回应收账款.简而言之,应收账款风险就是赊销产生的应收账款导致企业的的坏账损失、机会成本、管理成本和资金成本增加.
一、应收账款风险分析
1.影响企业论文范文流,加大资金链断裂和经营风险
应收账款在会计处理中一般是有营业收入的赊销形成.根据权责发生制原则,商品或者服务的所有权及风险已经全部转移,符合收入确认原则,就可以在资产负债表中相应减少存货,增加应收账款,利润表中确认增加营业收入.但是由于没有相应的论文范文流入,所以在按照收付实现制原则编制的论文范文流量表就不能确认论文范文流.因此,从会计处理观点看,虽然应收账款的带来利润增长,但惟一缺点是没有论文范文流入,而且伴随着各种产品的制造成本,包括原材料、税收、雇员补偿、加快公司的论文范文流出.其中税金可能带来另外一种风险,即提前纳税的风险,主要包括流转税和所得税的支出.应收账款带来的销售收入,只是账面的销售收入,并不形成实际论文范文流.企业流转税的支出,流转税是以销售收入为计算依据的,企业要交各种流转税,如增值税、营业税、关税、消费税、土地增值税、城市维护建设税.销售收入增加,不可避免地也会增加企业所得税的支出.如果赊销占整个销售收入过高的话,可能表明产品在市场中竞争力不强,只能通过提供商业信用来打开市场,吸引客户,间接现实利润表的利润和资产负债表中的资产含金量不高.甚至存在利润为正,而论文范文流为负的情况,这种情况下就更应该引起关注.因为这是我国上市公司中,普遍存在通过关联公司的关联交易形成应收账款虚增利润,经营成果非常出色却没有充沛的论文范文流.
2.资金运用效率降低,与应收账款相关成本增加
应收账款占用了企业大量的资金,而企业原本可以将这些资金用于扩大再生产,或者用于投资再投资获得收益,因此应收账款越多,使企业丧失这些收益的可能性就越大,随着占用的时间变长,其资金占用损失的时间价值的就会更多.而且若应收账款难以收回形成坏账,将对企业的偿债能力构成严重的威胁,财务风险也随之提高.为了再次降低坏账率,不得不花费一些人力、物力和财力,增加客户资信收集的成本.同时,因为大量的资金沉淀,延长借款时间,增加的利息论文范文,也会增加资本的机会成本.如果事情继续这样,就会影响到企业的资金周转,使企业货币资金不足,从而影响了正常的生产经营活动.
二、应收账款风险应对措施
应收账款风险应对措施主要包括对应收账款事前、事中、事后控制,事前控制主要包括对企业拟赊销客户进行资信调查,了解客户的偿债能力和信誉水平,再在此基础上为各个不同层次和级别的客户制定相应的信用政策,以确定该客户的信用期、折扣期,论文范文折扣分别是多少.事中控制主要包括加强企业内部职能之间的相互协调和制定合理的收账政策.信用管理部门是为赊销业务特别设立,目的就是能在保持独立性的基础上能和财务部或者销售部通力合作,在扩大销售的同时尽可能降低风险.积极收账政策能使坏账率降低,但收账成本会提高,如何权衡这两者之间是需要考虑的.事后控制主要包括计提合理的坏账准备符合稳健会计原则.
1.事前管理——调查客户资信和制定信用政策
加强客户资信调查,客户的资信调查可以通过获取评审机构对客户信用等级的评价报告,也可以通过查看客户资产负债表、审计报告和资产评估报告来全面了解客户的信誉、财务状况.再了解的基础上建立客户动态的资信档案,针对不同信用等级的客户制定不同的信用额度.评估客户的信用状况主要是5C法：(1)品质(Character)指客户的信誉,即履行偿债义务的可能性.(2)能力(Capacity)指客户的偿债能力.(3)资本(Capital)指客户的财务实力和财务状况.(4)抵押(Collateral)指客户拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产.(5)条件(Conditions)指可能影响客户付款能力的经济环境.根据客户的信用实施赊销是降低应收账款的回收风险最关键的步骤.
所谓信用政策,是指企业制定的指导应收账款管理的规定,包括信用标准、信用条件.从信用标准选择上,如果制定较严格的信用标准,即只对那些资信非常良好的、过往坏账损失率很低的客户提供商业信用,就会减少赊销成本,降低企业应收账款坏账风险,但是不利于扩大销售,适合于那些产品市场竞争能力强,处于卖方市场的企业.如果制定宽松的信用标准,虽然刺激了销售,但随着而来的很可能是坏账率的提高和应收账款机会成本的增加,最终得不偿失.这种信用标准很可能是那些刚推出新产品,急于打开市场或者处于竞争非常激烈行业的公司不得已而为之.不管如何确定信用标准,一些基本因素都是需要着重考虑的,比如行业的竞争激烈程度,以及行业竞争者采取的竞争策略,企业要结合自身特点和竞争对手的势利,相应采取宽严相济的信用标准,这样就可以使你在竞争中先敌而动,时时比竞争对手领先一步,抢占竞争的有利位置.还有就是企业承担风险的能力和对风险的偏好程度,企业领导人对风险的态度也可影响信用标准高低的选择.企业承担风险的能力强,就可以把那些资信条件不好的企业也纳入自己的客户范畴,扩大业务.反之,如果企业承担风险能力薄弱,就只能对与资信条件非常良好的企业开展业务,而把相对较差的拒之门外,但随之而来的是业务萎缩.
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信用条件是指要求客户延迟支付赊销货款的条件,主要包括信用期限、折扣期限和论文范文折扣.信用期限是客户可以拖欠货款的最长付款时间,也是客户无偿占有企业资金的最长期限.企业的销售额一般和企业提供的信用期限呈现反向关系,即信用期限越长越有利于扩大销售,但无限制、无条件的延长信用期限势必会给企业造成许多不良的后果：一方面随着信用期的延长,应收账款平均余额增大,应收账款周转天数增加,资金成本增加；另一方面当坏账损失比率一定的情况下,基数增加,坏账也会随之增加.折扣期限是为使客户早日付款,加快论文范文回收,企业规定在该期间可以享受论文范文折扣.论文范文折扣是对客户支付货款给予的优惠,对企业来说提供论文范文折扣增加企业的财务论文范文.论文范文折扣往往与延长信用期限配合使用,一方面可以通过延长信用期限增加销售,另一方面通过提供论文范文折扣吸引客户早日付款,这对解决企业应收账款占用大的问题具有现实意义,但很多企业对此却不加以合理的运用.例如,信用条件为“2／10、1／20、N/30”,即客户在10日内付款,可享受2%的论文范文折扣,在20天内付款可享受1%的折扣,但最迟必须在30天内付清全部款项.
合理的信用政策,是把信用标准和信用条件,讨债的政策相结合,考虑三个之间相互作用机制对销售收入,应收账款的机会成本,坏账成本和回收成本的影响.
2.事中控制——强化企业内部管理和建立合理收账政策
企业部门之间职责不清,管理混乱是导致应收账款出现问题的主要原因之一.不管是负责接订单的销售部门还是负责收款的财务部门,都无法真正对产生应收账款的赊销的管理负责.因此有必要单独设置信用管理部门,不受其他部门的约束,独立地做出决策,从而在一定程度上保证赊销决策的客观性、公正性和独立性.独立的同时也必须加强与销售部门和财务部门的协调,解决应收账款管理不当的问题.
信用管理部门根据管理层的赊销政策在每一个客户的已授权信用额度内进行的.建立严格的赊销授权审批制度和职责分离是内部控制活动的重要手段.按照一定的程序赋予不同级别人员以不同的审批,对于超出信用额度的赊销业务,由集体决策审批.信用管理部门的职员在收到销售部门的销售单时,应将与客户已被授权的赊销信用额度,以及至今尚欠的账款余额加以比较.这种职责分离,是为了避免销售部门或者人员在业绩考核的激励和压力下的盲目扩大销售,从而导致使企业承受不适当的信用风险.
收账政策是指客户违反与企业之前承诺的还款期限和条件后,企业采取的收账策略.合理分配收账资源和成本,从而平衡增加收账论文范文与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失.比如对于应收账款还在企业给予客户的在信用期内的可以采取电话、邮件、信件等通论文范文式提醒,超过信用期仍然收不回的应收账款的,超过期限较短的可以采用电子催涵,超过期限较长的就需要排专人来执行具体一对一的催账.
3.事后评估——建立健全应收账款坏账准备金制度
应收账款是提供商业信用形成的,提供信用就难免像银行放贷一样形成坏账损失.因此,根据企业会计稳健性原则,根据一定比例的应收款项坏账准备的规定,建立坏账准备计提系统,以弥补坏账损失准备.在一般情况下,应收账款在过去形成的时间越短,恢复的可能性越大,发生的坏账损失也相对较小,相反随着应收账款形成的时间变长,应收账款收回的难度和坏账损失的可能性就越大.因此可以依据账龄法来计提坏账损失准备.
总之赊销是一把双刃剑,它既能帮助企业打开市场,扩大销售,增加业绩,同时因赊销产生的应收账款也会给企业带来诸多不确定性的经营风险.因此必须在充分认识风险的基础上,采取措施降低风险,趋利避害,以使赊销效用的达到最大化.
参考文献：
[1]苗娟,应收账款风险管理研究[J].财会通讯,2011, (5)．
[2]张鹏,企业应收账款风险管理刍议[J].财会月刊, 2011,(5)．
作者简介：
易丰良,株洲时代新材料科技股份有限公司会计师.
总结：本论文为您写信用赊销毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
赊销信用保险引用文献:
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