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【摘 要】政府公共财政体制改革,尤其是国库集中收付制度的实施,使得我国现行政府预算会计运行环境发生了重大变化,对政府预算会计制度产生了较大冲击.政府预算会计与国库集中收付制度在核算方法与内容等方面不相匹配,因此,政府预算会计急需改革,以全面完整地反映政府财政资金运行情况.
【关键词】国库集中收付制度政府预算会计影响
一、相关背景介绍
在我国现行的会计体系中,政府预算会计是其中的一个大分支.经过半个多世纪的发展,我国的政府预算会计体系历经了多次变革,也获得了很大的成绩.但是近些年,随着社会体制以及经济的不断深入和发展,为了建立与社会主义市场经济体制相适应的公共财政政策,我国逐步实施了事业单位改革、公共财政制度改革等一系列举措,建立了国库集中收付制度,这些改革都使得我国的政府预算会计的宏观环境发生了急剧变化.
国库券政府债券:政府采购法律制度（2）、国库集中收付制度（1）
实行国库集中收付制度,不仅仅改变了政府财政资金的运行方向和形态,加强了财政资金管理,也对政府预算会计提出了更高的要求.原先的政府预算会计在核算方法及内容、资金运行、信息披露等方面的局限性日益凸显,这些不仅不能加强政府财务的公开透明和科学,更不能提高群众对政府财政运行的监督,因而要求政府会计必须进行相应的变革发展,以期能够全面、完整的反应政府的资金运行情况.本文立足于国库集中收付制度与政府预算会计现状,分析了实施国库集中收付制度后对我国政府预算会计的影响,探讨了在政府财政改革体制下如何匹配进行政府会计改革,并针对问题提出对策,为政府宏观经济政策和相关经济管理提供真实可靠的会计信息.
二、国库集中收付制度与政府预算会计的相关概念
1.国库集中收付制度
国库集中收付制度,也可称为国库单一账户制度( Treasurysingle Account,TSA),它包含了政府国库集中收入制度和集中支付制度.在国库集中收付制度下,政府在国库或者国库指定的*银行开设专门账户,集中收入和支付所有的财政性资金,财政收入和支出的资金均通过该账户进出,实现对财政资金流动的全过程监控.
国库集中收付制度是现代市场经济国家普遍实行的一种财政资金管理制度,它是相对于传统分散型财政资金收付制度而言的.在传统分散型财政资金收付制度下,财政资金一般要按照“财政部门一主管部门一二级单位一基层单位”的模式进行转移,这样既不利于对财政资金收付过程的全程监管和审核,也不利于财政资金利用效率的提高,极易造成财政资金的沉淀.国库集中收付制度综合了国库收入和支出活动的各种相关指令、政策和法规,它以国库单一账户体系为基础,财政资金的收入跟支出都实行集中进出.在该制度之下,不论是预算外财政资金还是预算内财政资金,也不论财政资金是直接入库还是直接汇缴,都要统一收入国库账户.对于财政支付,则在通过支付部门审核签发后,将预算指标下达给各个预算单位,在预算单位对外购买商品或者劳务时,财政部门将相关资金通过财政统一账户直接下划支付到商品或劳务供应商账户上,使得财政资金从预算分配到资金拨付、银行清算,直至财政资金下滑支付到商品或劳务供应商账户,都实现了经由国库统一账户的监管和控制.实行国库集中收付制度,不仅使所有政府财政性资金全部纳入到国库指定账户中,而且所有的政府财政性支出也要经由该账户.它减少了财政资金的转移层次,缩短了财政资金转移流程,也提高了财政资金的使用效率.它消除了资金支出部门和预算部门多头开户、多头管理的弊病,改变了在传统分散性财政资金管理制度下以拨定支的模式,以实际支付作为财政拨付额,有效减少了财政资金在支付单位的沉淀,减少了环节,提高了财政资金的转移和使用效率,增强了活力,有利于财政调度的灵活性,也有利于实现对各个预算单位的资金统筹安排和经济目标的贯彻实施,加强政府部门的宏观经济调控能力,为政府经济决策提供可靠依据.同时,财政资金通过国库账户直接支付给商品或劳务供应商,能更真实地提供资金收入及支出的金额,保证了会计信息的可靠性.
在国库集中收付制度下,财政资金的支出流程如图1所示.
2.政府预算会计
预算会计与企业会计并列,共同构成了我国的现行会计体系.
我国的预算会计是与国家的预算管理体制密切联系的,并为之服务.即预算会计是指以预算管理为中心,用以记录、反映和监督行政事业单位预算执行情况的管理工具和手段.它记录、计量、报告财政预算资金的运行情况.
政府会计,也可称为公共会计或者公共部门会计.它记录的是政府部门的账目,将所有的政府实体跟构成作为受托主体加以记录、计量、报告,来反映其责任履行情况.对于政府会计,论文范文财经大学王雍君教授将其做如下定义：“是指反映、核算和监督政府单位及其构成实体（统称为政府单位）在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理体系.”在国外,预算会计可以看作是政府会计的一个重要分支.而在国内,由于具体的国情,将预算会计称作政府会计更加合适,也更能反映其实践情况.
我国当前的政府会计基本是以传统分散性财政资金收付制度为依托建立起来的,具有较多的弊端.对于财政支出,往往采用以拨代支的计量方法,信息常会失真,难以监督,小金库众多,不合理现象大量存在,预算外资金游离于国库管理之外,不能真实地反映财政资金收入和支出的情况,不利于政府部门及时科学地进行宏观经济决策和管理,现行政府会计急需变革,以协调适应国库集中收付制度改革.
三、国库集中收付制度改革对政府会计制度产生的影响
国库集中收付制度改变了财政预算资金的运行方向及形态,因而政府预算会计也需要作出相应的调整.国库集中收付制度的实施对政府会计产生的影响主要有以下几个方面.
1.国库集中收付制度对政府会计核算内容产生重大影响
在国库集中收付制度下,尽管政府会计核算的科目没有发生变化,但是会计核算的方式、时间等等都产生了较大变化.国库集中收付制度,带来的是全新的财政资金收入和支出模式,财政部门不再只是资金的分配者而是使用者,行政部门也相应地转变为财政资金的延伸部门,它们的所有资金都作为政府资金的一部分,其使用都要通已经有国库集中管理账户.在这种情况下,财政部门不再将资金直接拨付给行政单位,而是每月下发给行政单位用款指标并进行审核批准.由于不再直接拨付资金,财政部门也就相应地不再根据预算资金拨付凭证进行记账.财政部门可以对财政资金转移全过程进行监督,其监督延伸到行政单位预算会计,财政资金的支出即是转移支出或购买支出.由此便出现了没有货币资金收入的经费拨入和没有货币资金支出的经费支出会计核算内容.
以行政单位购买大宗设备为例.在实行国库集中支付制度后,预算会计系统内部面对的只是大宗设备实物,没有了相应的货币资金流动.在审核批准预算单位的购买请求后,财政部门将作为付款人将资金直接支付到设备供应商的账户上,而不再将资金拨付给预算单位,预算单位再支付设备款.只需进行固定资产、收入和支出的核算即可.
行政单位是财政资金的延伸,作为政府部门的组成部分,其资金也属于政府财政资金,经济活动在国库账户都有所反映,其收支都要经由国库集中收支账户.从这个意义上讲,财政总预算会计与行政单位会计可以视为总账和明细账的关系,这两者构成了政府会计.
2.与国库集中收付制度配套的相关会计制度出台也对预算会计产生了影响
在实施国库集中收付制度过程中,我国也出台颁布了一系列规定,对政府预算会计核算做出了相关的补充和说明.如《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》、《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》、《（财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法）补充规定》等等.这些规定要求政府会计在原先基础上新开设“已结报支出”、“财政零余额账户存款”账户,通过设置这两个总账科目来对财政支出项目进行核算.另外,行政单位原先的“银行存款”科目也仅仅核算单位自筹资金以及以前年度结余款,而不再核算财政单位拨付的款项.
3.国库集中收付制度的实施也对收付实现制的会计基础产生了冲击
收付实现制是我国现行政府会计的核算基础,它可以避免因企业经营不善造成的财政赤字,但是它不能完整全面地反映政府财政资源分布情况、也不能有效地完成财政管理目标.对政府会计收付实现制的会计基础进行改革,逐步引入权责发生制或修正的权责发生制会计基础也就日益迫切,也逐步成为政府会计改革的趋势.在权责发生制基础下,行政单位只有在提供服务时才能够确认相关收入,并在接受服务时,确认相关的论文范文支出,这样可以连续、全面、系统、完整地反映政府部门的财政状况和资金运行情况,从而更好地完成财政资金管理目标.
四、为适应国库集中收付制度,我国政府会计的改革完善思路
1.明确政府会计核算主体,改进政府会计核算体系
应当理顺政府总预算会计,行政单位会计以及事业单位会计之间的关系,界定好哪些单位可以属于政府会计的管理核算范围,划分好政府会计体系与菲营利组织会计体系.政府会计体系是以政府活动为核算核心,凡是能引起政府资金变动的经济活动都应计入政府会计的范围加以核算.
2.逐步地引进权责发生制核算基础
目前理论界一般倾向于适当引入修正的权责发生制会计基础.应当采用循序渐进的方法,逐步地将收付实现制向权责发生制方向过渡,避免发生较大的转换成本.
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