简介:该文是减值和商业银行类论文范文资料与资产减值类毕业论文题目范文.
摘 要：随着当前我国经济的发展速度趋缓,商业银行也更加注重资本市场的稳定.2006年我国财政部提出并构建了一套新会计准则体系,并且在此后不断更新和完善.2018年国际和国内新金融工具会计准则相继开始实施.新会计准则的实行对金融资产的分类和计量有较大的变化,尤其是对持有大量金融资产的商业银行造成了较大影响,其中有关资产减值的规定也对提高商业银行风险管理水平和财务信息披露质量有着重要意义.本文立足新会计准则出台背景,探讨其实施对商业银行资产减值准备所造成的影响,并且从商业银行角度提出应对对策.
关键词：新会计准则;商业银行;资产减值准备;影响
新会计准则体系是2006年由我国财政部正式发布的,其中有关资产减值准备的规定是其一大特点.随着我国加入世界贸易组织,更多企业赴海外上市,参与国际竞争.近年来,我国多次对新会计准则进行了修订和完善,并逐渐向国际会计准则趋同.在2017年最新修订的新会计准则中,最大的两个调整即对金融资产的分类以及金融资产减值准备方法有了较大程度的改变.对于商业银行来说,资产减值准备计提方法的改变会对银行自身的风险管理能力及盈利制造能力造成巨大影响,因此为了适应新会计准则的要求,商业银行也应当从自身内部管理的角度做出相应的调整.
一、新会计准则对商业银行资产减值准备的影响
(一)新会计准则在金融资产减值会计方面的改变
之前会计准则对金融资产减值计提方法是“已发生减值损失”模型,即金融资产已经发生减值才计提减值准备,这种方法难以准确反映当前金融资产的信用风险状况,亦没有一套完整的减值计算体系对企业面临的损失进行准确估算.其中关注类资产由于风险暴露相对滞后,存在减值准备计提不足的情形.而且在原来的会计准则之下,对不同担保方式的金融资产计提减值方法没有根据其内在的风险程度进行区分,无法准确反映不同资产抵御风险的程度（如存在抵质押的资产和纯信用资产在风险暴露时损失程度显著不同）,这也影响了企业准确反映金融资产价值波动和所面临的风险.2008年全球金融危机爆发后,国际会计理事会启动了金融工具准则改革项目,以完善现有准则对资产质量变化提前揭示的不足以及减值准备计量方法的不合理性,并与2014年发布IFRS9准则,定于2018年1月1日起实施.2017年财政部也发布了金融工具准则相关的4项企业会计准则,实现与国际准则的趋同.新会计准则修订后,将原先已经发生损失后再进行金融资产计提减值的方法改成了“预期信用损失”的方法,即以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值.其更加重视对当前金融资产未来预期的信用损失情况的估算和披露,分为信用风险自初始确认后风险没有显著增加、风险显著增加和信用损失已经发生这三种不同情形.在“预期信用损失”的引导下,能够更加及时准确地计量和反映金融资产目前的风险状况,对银行金融资产信用风险的防控也有着积极的促进意义.
（二）新会计准则对商业银行资产减值准备的影响体现
1、促进商业银行提高企业风险识别和防范控制的能力
结合目前我国金融行业发展的大背景,可以发现,大部分企业都非常重视对金融资产风险的管理.以往的会计准则相对滞后,只能够在金融资产实际发生减值时才能够确认减值准备金额.随着新会计准则的实施,银行须按照“预期信用损失”的方法,评估金融资产信用风险自初始确认后是否显著增加,结合预期损失模型各参数的变化（违约概率PD、违约损失率LGD）,对预期损失进行测算,确认需计提的减值金额.对于商业银行风险管理来说,应用了新的资产减值准备计提方法,能够有效提高自身对客户的风险识别和防范能力,并且还有利于银行更快地对信贷资产质量进行管控.
2、增加商业银行金融资产计提减值损失的金额
在新会计准则之下,新的金融资产减值计提方法要求企业不但要对已经发生了减值的金融资产计提资产减值准备,而且每个资产负债表日要对相关金融资产信用风险是否显著变化进行评估,即使信用风险并未显著增加,仍需要按照未来12个月的预期损失金额,计量相应的减值准备.由此可见,在这样的规定之下,商业银行在进行金融资产减值损失计提的时候,其损失的金额相比原准则预计会有一定的增加,侵蚀了银行的利润.
3、推动商业银行更加关注外部宏观环境的变化
预期信用损失方法引入了前瞻性信息对减值准备的影响.商业银行可根据历史情况,选择GDP、PPI、CPI等宏观指标,利用Logistic回归模型等函数,建立信用减值损失模型,计算多情景下的信用减值损失,以反映外部宏观环境变化对减值的影响.特别是今年新冠疫情导致的经济形势不明朗、企业停产停工风险增加,加剧了贷款等资产质量恶化、逾期欠息的風险.在这种情形下,前瞻性信息的引入,可以指导银行提前预判未来面临的信用风险,通过增提减值准备,以抵御未来风险实际暴露时,利润剧烈波动影响.
二、新会计准则下商业银行应对的有效对策与措施
(一)建立更加科学全面的风险预测体系
新会计准则提出的“预期信用损失”法更加注重对一些前瞻性信息的收集,因此在信息处理方面也更加依赖于管理层主观意识的判断.因此,为了减少主管判断偏差造成的风险与影响,商业银行应当更加注重提升自身风险管理水平,建立起全面科学的风险监测体系.商业银行应当建立更加完善的数据库,对各业务条线和板块数据进行收集加工整合,所收集的数据应当包含经济政治环境、行业发展情况、债项担保方式、违约损失率以及中长期贷款等多种数据类型,进而更加精确地进行风险模型分析,科学预测和计量风险.
(二)重视对不良贷款以及表外信贷资产额度的管控
就我国商业银行具体的实践情况来看,不良贷款是其减值准备的主要组成部分.因此要想提高股东回报和每股收益,商业银行必须要全面压降不良贷款、减少新增不良的产生.具体来说,商业银行应当对不良贷款综合采取清收、核销、打包转让、集中盘活、债转股等多种处置方式进行化解.与此同时,由于在新会计准则下,信用卡未使用额度和贷款承诺等项目也需纳入计提减值的范围中,商业银行也应当重视对客户的额度占用进行控制,防止表外信贷资产的大幅度增长,削弱银行盈利能力.
（三）重视对贷款时点的管控
新会计准则下,本金或利息逾期30日以上,可以视为信用风险发生了显著增加,需按照金融资产整个存续期计提预期信用损失,特别是长期限的房贷、车贷,如果逾期超过30日,减值准备将大幅上升.因此商业银行也应当更加重视对该类逾期贷款的管控.具体实践方面,银行要注重对欠息贷款及时判定和处置化解,如可以安排专门工作人员对贷款进行清收,将逾期天数控制在合理的范围之内.除此之外,商业银行也要十分关注对逾期贷款关键时点的把控,可以优先清收逾期天数接近30天的贷款,通过缩短逾期天数等方式,减少影响贷款分类下迁的情形,进而减少减值准备大幅增加的可能性.
(四)不断优化信贷资产结构
结合新会计准则对商业银行资产减值准备影响的分析可以发现,在新会计准则下,商业银行的减值准备水平与其信贷业务有着密切联系.因此,从商业银行的主体出发,其应当更加重视信贷业务的开展,甄别优质客户,不断优化信贷资产结构,进而减少准备计提.具体可以从如下几个方面展开实践：第一,商业银行应当对贷款所投放的行业类型结构进行调整.优先满足国家政策支持的实体类贷款客户的贷款需求,严格把控僵尸企业、“高污染、高耗能”企业等具有较高逾期风险的贷款客户.第二,商业银行应当不断优化调整贷款期限结构,如对于一些申请长期贷款的企业,商业银行应当在信贷部门设置专岗专人长期关注企业披露的财务报告,定期走访企业,访谈员工、供应商和客户,了解企业经营和财务状况,对其中一些资产状况不良、盈利能力不佳的企业,采取相应的应对和防范措施（如到期不续贷）,降低信用风险.第三,商业银行应当更好地调整客户结构.在这部分工作中,商业银行尤其要重视对单个客户贷款授信和放款总量控制,减少银行员工“垒大户”情结,对单个客户贷款放款总量过多,进而减少潜在大额风险暴露给银行的效益带来巨大威胁的影响.
三 结语
新会计准则的建立与修订,能够不断促使我国会计准则与国际会计准则接轨,进一步提高我国企业在海外上市、经营的竞争优势,提高财务报表的可比性和会计信息质量,从根本上来说能够促进国内外企业之间相互更好地理解和交流.对于商业银行而言,新会计准则的实施一方面会影响商业银行报表的披露,金融资产重新分类和计量可能会对商业银行短期会计利润造成一定的波动;另一方面,金融资产计提减值新方法的应用也会给商业银行金融资产减值会计处理造成一定的难度.商业银行应当认清新会计准则资产减值准备发生的变化,不断提高自身风险管理水平,优化资產结构,进而使得新会计准则的应用更好地发挥其正面影响,在当今外部环境不断变化的情形下,提高自身风险抵御能力,为客户和股东创造更大的价值.
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资产减值引用文献:
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