《基于内部控制的中小企业税务风险管理体系架构》
该文是内部控制和风险管理方面有关论文范本和风险管理类论文例文.
[摘 要]内部控制是风险管理的重要手段,有效的内部控制可以大大降低税务风险的发生.本文从内部控制视角构建中小企业税务风险管理体系,达到全员参与战略管理、运营管理和日常管理等涉税事项控制的目的,将税务风险管理贯穿生产经营全过程.
[关键词]中小企业 内部控制 税务 风险管理
本文系山东省高等学校人文社会科学研究项目——基于内部控制的中小企业税务风险管理研究（项目编号：J15WB111）的阶段性研究成果
小企业在我国企业中占有很大比重,在促进
国民经济发展、调整产业结构、缓解就业压力和优化经济结构等方面发挥着越来越重要的作用.企业发展与税收密不可分,企业的涉税活动与日常营运控制活动紧密相连,稍有不慎,企业税务风险就会转化为经济损失,制约企业运转.
一、中小企业税务风险及原因分析
税务风险是在企业生产经营的各环节及纳税事项的核算和申报过程中,由于相关管理制度不健全、税务风险意识欠缺等,可能给企业带来的损失.中小企业税务风险主要体现在三个方面：一是在筹资、投资和利益分配等战略管理环节存在的税务风险,如筹资方式选择不当带来额外税收负担;二是在供应、生产和销售等运营管理环节存在的税务风险,如不符合规定、与购销业务不相符被查处;三是在税企关系、会计核算和纳税申报等日常管理环节存在的税务风险,如不熟悉税务法规,未享受到税收优惠政策或者核算申报错误.究其原因,主要有以下方面.
(一)战略管理人员税务风险管理意识淡薄
大部分中小企业管理人员将工作重心放在市场开拓、生产研发上,对财务风险特别是税务风险关注较少,没有将税务风险纳入战略管理,未科学分析税务风险影响因素,没有制定合理的税务风险管理目标,缺乏系统完善、可操作的风险识别与控制机制,工作随意性较大,导致税务风险承受能力非常弱.战略管理人员税务风险意识淡薄,直接影响税务风险管理工作的效果.
(二)运营管理人员缺乏税务知识
中小企业的运营人员多数按照主观想法开展业务,没有意识到自己工作岗位存在的税务风险,做业务签合同缺乏税务风险意识,出现问题后由处于生产经营流程链条末端的财务部门处理,可能会遭致税务机关认定为偷税行为.税务管理人员对业务运作不熟悉,掌握的是经济决策之后的信息,导致税务风险管理工作被动.
(三)税收政策复杂,专业人员胜任能力不足
随着税制改革的深入,税收政策处于不断变化中,每年有大量的规范性文件发布,再加上税务主管部门与企业对接不良,增加了企业的税务风险.中小企业规模小,较少设置专门的涉税部门,即使设置,主要精力也放在纳税核算和申报上,较少履行税务风险管理职责,缺乏工作积极性,进一步加大了企业的税务风险.
二、税务风险管理体系的整体架构
内部控制是风险管理的重要手段,有效的内部控制可以明确各环节和部门所承担的责任,在企业内部形成互相监督和促进的制度环境,保证信息的传递与沟通,形成税务风险的识别、评估与控制机制,大大降低税务风险的发生.
(一)目标
1. 战略管理目标.企业领导在进行战略决策时充分考虑税务风险,将税务风险内控机制纳入发展战略,将各层次人员纳入税务风险管理范围之内,为税务风险的有效控制提供强有力的支持.
2. 运营管理目标.针对不同岗位和业务性质授予相应权限,在机构设置和业务流程等方面形成相互制约关系,从税后利润最大的角度制定税务风险应对策略,达到合理管控税收成本的目的.
3. 日常管理目标.建立良好的税企关系,税务风险管理人员充分了解税法,及时关注新出台的财税法规,依法纳税,避免由于不了解政策造成的税务风险,杜绝产生税收滞纳金和罚款,享受最大的税收优惠.
(二)要素
1. 控制环境建设.是实施税务风险管理的基础,一般包括税务风险管理部门或岗位设置及职责分工、企业税务风险管理文化氛围 mbAlunWen.net、人力资源政策等.
2. 税务风险识别与评估.通过信息收集、风险识别、分析、评价等,查找企业经营过程中的税务风险,分析风险发生的可能性和严重性,确定风险等级,分析企业的风险承受度,从而确定风险应对措施.
3. 税务风险控制.根据税务风险产生的原因和等级,在考虑风险管理成本和效益的基础上,从机构设置、职权分配、业务流程等多方面建立控制点,有针对性地设计管理流程及控制方法,将税务风险控制在可承受范围内.
4. 信息与沟通.及时、准确地收集、处理和传递与税务风险相关的信息,确保企业内部、企业与外部之间保持有效沟通和反馈,及时发现和反馈信息.
5. 监督.根据税务风险管理目标,对税务风险管理系统的有效性进行评价,以发现控制缺陷并及时改进.可以在内部设专人负责监督,也可以聘请外部的专业机构进行监督.
(三)系统设置
税务风险管理是一项系统工程,仅靠税务风险管理部门或岗位远远不够,需要各部门通力配合,因此需要在企业内部形成网络化系統.首先,在税务风险管理部门内设置税务风险战略管理、税务风险运营管理和税务风险日常管理三个管理子系统.其次,根据涉税业务特点,在三个子系统下设置分系统,税务风险战略管理子系统设筹资、投资和利益分配分系统,税务风险运营管理子系统设供应、生产和销售分系统,税务风险日常管理子系统设税企关系、会计核算和纳税申报分系统.不同的系统职能不同,对接的业务职能部门也有所侧重.各系统针对自身负责的领域,与其他业务职能部门有效沟通,对公司的涉税事项进行筹划、分析与核算,并负责在税务领域指导和监督各业务单位、职能部门,成为各组织单元税务风险管理信息沟通的纽带.中小企业风险管理系统设置见图1.
（四）框架
税务风险管理的五个要素,是相互作用、相互影响的有机整体.信息与沟通、监督两大要素是整个管理体系的支撑,对其他要素不断进行修正,保障税务风险管理系统能够有效运行.控制环境建设是实施税务风险管理的基础,反映了企业对税务风险管理的态度;税务风险识别与评估的目的是了解企业面临的税务风险和承受风险的能力,为风险控制提供依据;税务风险控制活动是落实税务风险评估的基本手段,通过制定有针对性的措施,将税务风险控制在可以承受的范围内.在控制环境建设、税务风险评估和税务风险控制过程中,税务风险管理又分为如上战略管理、运营管理和日常管理三个层面的管理.中小企业风险管理体系框架见图2.
三、税务风险管理体系的内部控制
(一)控制环境建设
1. 设置税务风险管理部门或岗位.中小企业由于规模大小、发展阶段及管理水平等方面存在差异,需要根据实际选择单独设置管理部门、管理岗位或者税务事宜外包.但不管是哪一种情况,其职责均要包括税务风险战略管理、税务风险运营管理和税务风险日常管理三个方面,并根据涉税业务特点设置分系统,与其他业务部门有效沟通,对涉税事项进行筹划、分析与核算.
2. 深化税务风险管理意识.涉及三类人员：公司战略管理者、税务风险管理人员和其他涉税业务部门人员,其中公司战略管理者是税务风险控制方案的制订者和支持者,税务风险管理人员是税务风险管理的执行者,其他涉税业务部门人员是税务风险的制造者和税务风险管理的协助完成者.这三类人员均对税务风险管理有重大影响,要通过培训学习、文化宣传、制定专门人力资源政策等方式,在企业内部形成人人重视税务风险的良好氛围.
(二)税务风险识别与评估
1. 税务风险识别.（1）战略管理的税务风险识别.税务风险战略管理环节包括筹资、投资和利益分配,其中筹资活动在涉及较大金额资金时,会引起资本结构变化,而筹资方式选择不当会带来额外税收负担;投资战略安排则会直接影响运营管理的涉税事项;分配战略中的税务风险在于,不同收益分配方式和分配安排,会对企业股东税负产生影响.对于规模相对较小的中小企业来说,战略层次的管理影响面广、涉及金额巨大,可考虑外包给会计师事务所等专业机构.（2）运营管理的税务风险识别.税务风险运营管理环节包括供应、生产和销售,涉及的税务风险见表1.（3）日常管理的税务风险识别.包括税企关系、会计核算和纳税申报.我国税收征管涉及的机构和部门较多、体系较为复杂,国家及地方不同层级涉及的税收法律法规数量多且变动频繁,给中小企业掌握税收相关法规带来较大难度.会计核算和纳税申报层面,记录核算错误、不相容职务未分离等均会带来税务风险.
2. 税务风险评估.对识别的税务风险进行分析,确定其发生的可能性和影响程度,为税务风险控制提供依据.可以通过小组讨论、问卷调查等定性分析方法,发现存在的税务风险,评估其发生的严重性和可能性,进而确定风险等级,税务风险评估表见表2.根据风险发生的可能性和严重性,将风险划分为五个等级：一级风险,属于可忽略风险,可以不采取措施;二级风险,属于轻度风险,相关人员酌情关注,可适当采取措施;风险,属于中度风险,需引起税务风险管理人员的重视,并应当采取相应措施;四级风险,属于重大风险,必须引起税务风险管理人员的高度重视并采取相应措施;五级风险,属于特大风险,必须引起企业管理层和税务风险管理人员的高度重视并采取相应措施.
(三)税务风险控制
1. 编制税务风险管理手册.根据企业实际,编制税务风险管理手册,可以有力指导税务风险管理工作,弥补相关人员专业能力不足的缺陷,降低企业的税务风险管理成本.一是相关人员的职责划分.根据不相容职务分离原则,明确各相关岗位职责,授权审批权,做到职责分明、授权明确.二是涉税业务处理程序.运用流程图法,结合企业税务风险清单,查找关键控制节点,设计涉税业务流程图,明确处理程序.三是涉税会计工作规范.规定会计核算、纳税申报等基础工作内容,制定税务筹划指引办法、管理办法、税务法律法规收集处理办法、税务档案管理办法等.
2. 建立税务风险预警机制.结合主营业务收入变动率、主营业务成本变动率和营业利润变动率等的配比分析,从整体上评估税务风险;将增值税税负率、所得税税负率与行业税负率进行对比,如果税负率过高则说明企业可能没有有效运用税收政策多缴了税款,反之可能存在漏税等现象.利用风险预警机制,及时发现潜在税务风险,提前制定应急措施,以有效规避和控制风险.
3. 完善税务风险管理奖惩制度.为提高相关人员的税务风险管理积极性,可以建立税务风险规避奖励和税务风险损失责任追查制度.对于严格执行税务风险管理手册、提出管理建议、为企业规避税务风险的人员予以奖励,对于未按照税务风险管理手册执行、给企业带来损失的人员进行责任追究.
(四)信息与沟通
1. 建立信息反馈与沟通制度.在税务风险的预防与控制过程中,各部门都要参与到相关涉税活动中,要就涉税事项进行沟通与交流,共同防控税务风险.要注重从内外两条渠道收集信息,对内可以从管理层和各部门收到反馈信息,对外可以从税务部门、新闻媒体、税务、供应商、采购商等各处收集信息.为使税务信息分类合理并得到有效运用,要求对涉税信息按规定流程进行加工、传递和处理,这一过程中税务管理组织起到关键的枢纽作用,具体见表3.
2. 营造良好的税企关系.规范履行纳税申报等各项手续,积极配合并主动接受管理,主动汇报疑难问题,保持经常的沟通和联系,赢得税务机关信任,及时更新涉税法律信息,掌握政策变化并迅速反应,更好地规避税务风险,最大限度享受税收优惠.要合理利用事先裁定机制,针对企业的税收政策规定或涉税不确定事项,尽快取得主管税务机关的解释和裁定,有助于更准确地进行涉税处理,降低税务风险.
(五)监督
1. 建立日常反馈与改进机制.通过内部监督,对税务风险进行日常跟进,掌握税务风险管理的执行情况,及时发现问题并上报改进,确保税务风险管理发挥应有的作用.可以编制税务风险日常跟进表,及时记录税务风险管理实施的情况,包括控制节点、跟进内容、执行效果、问题反馈、跟进人等内容.根据税务风险日常跟进表及其他事项,定期召开税务风险管理研讨会,形成涉税业务信息分析反馈报告,进行意见反馈,改进风险漏洞.
2. 聘請外部机构进行税务风险审计.会计师或税务师事务所具有专业职业素养和丰富实践经验,企业可聘请事务所定期对自身的税务风险控制情况进行审计,有针对性地发现控制空白和弱点,制订整改方案,完善税务风险管理控制体系,还可以根据需要,就企业重大事项的税务风险及防控措施进行咨询,防范重大税务风险.通过内部检查与外部监督相结合,最大限度地降低税务风险.
（作者单位：山东商务职业学院,邮政编码：264670,电子邮箱：chidanfeng719@126.com）
主要参考文献
程黎,陈盈.试论我国小微企业税务风险内控体系的构建[J].税务研究, 2017（9）
钟颖. COSO框架下集团企业税务风险管理体系构建[J].财会通讯, 2016（17）
该文总结：该文是适合不知如何写风险管理方面的内部控制和风险管理专业大学硕士和本科毕业论文以及关于内部控制和风险管理论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料.
内部控制和风险管理引用文献:
[1] 内部控制和风险管理自考开题报告范文 关于内部控制和风险管理方面硕士论文开题报告范文2万字
[2] 内部控制和风险管理参考文献格式范文 内部控制和风险管理相关专科毕业论文范文2万字
[3] 内部控制和风险管理硕士论文开题报告范文 关于内部控制和风险管理论文例文2000字
