《再保险行业的增值税实证》
本文是再保险和增值税方面论文写作技巧范文和增值税类电大毕业论文范文.
摘 要：本文从再保险业务本质和特点出发,从“营改增”政策后对再保险行业的税务基本情况介绍.深入分析并说明从业务角度解读现有增值税适用情况并举例.研究了增值税对财务信息的变动影响.
关键词：“营改增” 再保险行业征税模式;税负情况;IFRS17
“营改增”政策为处于增值税链条上关键环节的企业,在定价权上促进其处于竞争优势地位,再保险行业在“营改增”政策的推行中并未像原保险行业即传统原保险公司享受了即得税收优惠力度,而由于行业特性等原因对税负的影响上有不降反升升的趋势,由此间接未实现财政从减税减负角度出发鼓励金融行业发展的初衷.IFRS17准则的适用与推行,对再保险业务的影响及核算影响深远.
一、“营改增”前后再保险行业税负的基本情况
从征税客体角度,分别说明在营业税征税制度下和现有增值税制度下的征收税款模式和税基计算基础
（一）在营业税制征税体制下原保险和再保险业务中不同的征收模式和税基计算基础
在营业税的相关政策法规如《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》和财税【1997】45号文中对保险行业的原保险和再保险业务的征纳修订,从对于从原保险业务保费试行差额纳税,到为了简化手续,缓解由于双方确认保费的收入时间不止一致的问题.但对于征纳双方税收地位不平等的情况下,采用商务谈判中对于摊回分保费的方式进行平衡.实践下来,平衡效果并不显著.
（二）在“营改增”的政策后,具备了增值税链条的连续性及完整性
来源与原保险公司和再保险公司的保费收入均征收增值税,同时对于支出进项抵扣方面除了转分保费都允许抵扣外差异较大：（1）手续费支付方面：原保险公司的渠道开展手续费可以通过取得增值税专用得以抵扣,而再保险公司对于支付的分报费用则无法取得进项从而进行抵扣.（2）赔款方面：原保险公司可以通过支付赔款（赔款除外）通过获得有效抵扣憑证从而抵扣进项税.
二、“营改增”再保险行业面临的税负不降反升的问题
（一）背景介绍：从国际保险市场发展情况看,北美市场仍有涨价的空间,欧洲市场机遇和挑战并存且发展成熟.近年来再保险市场增长点多集中与亚洲等包括中国在内的新兴市场.但从2015年到2016年再保险资金流看,全行业累计分出保费高达1451亿元,从境外国际市场分入的保费收入仅不足为其的四分之一,如此显著的呈现出“风险保障服务进出口逆差.因此在再保险公司金额保费定价的同时,排除不可控的风险精算定价外.若从我国再保险行业保费定价中排除由于税费带来的不利影响,可以改善在国际保险市场中竞争力.
（二）为了鼓励境外服务贸易的发展,财政部发布财税【2016】68号文明确“境内保险公司向境外保险公司提供完全再境外消费的再保险服务,免征增值税”.由于再保险本身具有国际分散风向的属性,有的相关地理上的属性分布.境内再保险公司因业务需要将保险业务再次转分报给境内或境外公司.因此对于境内再转分的接受人由于业务发生境内,根据增值税暂行条例规定,需要交纳增值税,并承担附加税额.由于分入保费时为免税业务,因此境内再保险公司接受境外分入时,为免税业务,因此对于境内再转分的接受人的保费收入增值税无法抵扣.从而使得境内再转分的接受人为增值税即附加的最终承当者,而从失去对保费定价的优势及国际市场商务竞价谈判权.
（三）财产保险赔偿方式.主要分为两种：直接支付给被保险人的赔付和通过购买第三方提供的服务或货物,将受损标的恢复原状、更换或重置.其中对赔付的支出,原保险公司和再保险公司无差别,均不可作为销项税的抵扣.但是对于用于赔偿目的购买的服务或货物,第三方提供商实际缴纳了增值税,涉及多为税率,例如汽车修理支出13%.若对购买服务或货物进行进项税额抵扣符合增值税链条抵扣的完整性.此政策只适用于原保险公司即直报公司,不适用于再保险公司.这其实是直接影响到再保险企业的经营利润表和资产负债的情况
三、“营改增”后再保险行业增值税政策建议
（一）由于增值税具有税收中性的特点,因为其对商品流转过程中产生的增值额进行征税,企业无论选择何种经营形式均不会带来税后上的不同,然后要想充分发挥增值税税收中性的优势需要前提：尽量让增值税覆盖所有行业,实现增值税链条的完整性.对于再保险业务中的境外消费的再保险服务,在国内增值税政策下免征增值税.但再做此笔相同业务的转分时,应缴纳增值税,不考虑国际税收的基础上,不符合增值税链条的环环相扣这里前提.建议可以对定义境外再保险征税险种及范围延伸,参考免税险种的征税规律,打通来源于境外再保险保费收入,但在境内转分业务的税收链条.
（二）适当将现适用于直报公司的对非支付赔款,可作为进行税额抵扣项考虑.
四、浅谈IFRS17对再保险增值税的影响
IFRS17是国际上首个真正意义上针对保险合同的国际性会计准则,它将取代国际会计准则理事会于2004年作为临时性准则发布的《国际财务报告准则第4号：保险合同》-IFRS4.我国财政部发布征求意见稿,以完善我国会计准则体系,进一步规范保险合同的会计处理,保持我国会计企业准则于国际财务报告准则的持续趋同.IFRS17不仅对再保险业务保费、赔款、分保费用、经纪费等项目的会计核算和计量影响较大,同时也为再保险行业整体行业增值税政策的延伸和探讨提供了考虑依据.本文探讨的问题主要集中于：区分单一合同保障单一险种或保障不同险种,对保障单一险种的再保险合同可以按照险种划分合同组合.根据营利性、再保险合同起期所在业务年度、直保业务应免税情况确定再保险合同组.
（一）《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）一、再保险服务（一）境内保险公司向境外保险公司提供的完全在境外消费的再保险服务,免征增值税.（二）试点纳税人提供再保险服务（境内保险公司向境外保险公司提供的再保服务除外）,实行与原保险服务一致的增值税政策.再保险合同对应多个原保险合同的,所有原保险合同均适用免征增值税政策时,该再保险合同适用免征增值税政策.否则,该再保险合同应按规定缴纳增值税.原保险服务,是指保险分出方与投保人之间直接签订保险合同而建立保险关系的业务活动.
（二）根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中,被保险人获得的保险赔付不征收增值税.免征或零税率增值税：一是,农牧保险,是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务;二是,为出口货物提供的保险服务,包括出口货物保险和出口信用保险（适用零税率政策）;三是,一年期及以上人身保险产品取得的保费收入,是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险,保险期间为一年期及以上的健康保险,以及其他年金保险（财税〔2016〕46号）.其中：人寿保险,是指以人的寿命为保险标的的人身保险.养老年金保险,是指以养老保障为目的,以被保险人生存为给付保险金条件,并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险.养老年金保险应当同时符合下列条件：1、保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退休年龄;2、相邻两次给付的時间间隔不得超过一年.健康保险,是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件的人身保险.其他年金保险,是指养老年金以外的年金保险.
（三）一年期以上人身保险产品免税政策实行备案管理,具体备案管理办法参照《国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》（税务总局公告2015年65号）规定执行.
（四）IFRS17对再保险合同分组的规定.1.将具有相似风险,并且一起管理的保险合同确认为一个合同组合.2.在原保险合同初始确认时将每个合同组合按照存在亏损、无显著可能会在之后变为亏损合同、其他合同分组（在分出再保险合同初始确认时将每个合同组合按照存在净利得、无显著可能会在之后变为净利得合同、其他合同分组） .同一组内的合同签发时间相隔不能超过一年.3.在报表披露方面,按合同组合列示资产、负债（2019年6月发布的IFRS17征求意见稿）.
小结
综上所述,本文是从再保险行业角度出发提出行内税负问题时普遍存在的,相对制约着对于我国作为再保险行业的新兴市场和新加入者的发展和潜力.相对的应影响着定价能力,以及竞争力.不仅从公司内控管理交付出发,更从监管角度出发保持增值税链条的完整性,从而将某些特定行业为典型研究对象,为更多为因行业特殊性等原因,需要特殊税收政策建议
参考文献：
[1]财政部.国家税务总局进一步明确全面推开营改增试点有关政策[J].金融会计,2016（06）
[2]孙永华,张洪涛.“营改增”对再保险市场税负均衡性的影响[J].中国保险,2017（05）
[3]李晓翾.国际保险新会计准则IFRS 17中的再保险问题探讨[J].保险理论与实践,2019（02）
作者简介：
张雨雨（1985.6- ）,女,汉族,北京市,中国人民大学商学院2018级在职研究生,会计学方向.
上文点评:此文是适合增值税论文写作的大学硕士及关于再保险和增值税本科毕业论文，相关再保险和增值税开题报告范文和学术职称论文参考文献.
再保险和增值税引用文献:
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