《营改增对建筑行业的影响和对策》
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随着社会主义市场经济的加速发展,为配合经济发展和产业结构优化和升级,党和政府对国家税收制度进行了新一轮调整和改革.在电信产业、交通运输业、服务业等产业全面推行“营改增”之后,建筑行业也纳入了“营改增”的覆盖范围.通过将征收营业税调整为增值税,可有效减少征税问题,提高征税的合理性、规范性和科学性,为我国经济发展和建筑行业发展做出贡献.本文以建筑行业税制现状为切入点,对建筑行业执行“营改增”的必然性、必要性进行分析,同时简要论述了建筑行业“营改增”内容基础上,对执行“营改增”之后的建筑行业何去何从进行浅析.
一、建筑行业“营改增”概念和内容分析
(一)建筑行业税制现状
随着社会经济的加速发展,城镇化进程加快,在市场供需关系的影响下,我国建筑行业得到了长足的发展.在我国,建筑行业属于第二产业,是国民经济的支柱产业之一,主要包含土木工程建筑业、线路管道设备安装业和勘察设计业.
从概念上来说建筑行业属于工业加工业,但其本质上是以劳务输出为主的服务业,因此很长一段时间内实行营业税税制.根据《营业税暂行条例》和《营业税暂行条例实施细则》,建筑行业以3%的营业税税率履行纳税义务.
在2013年初,“营改增”的传闻在建筑行业内流传.但是在2013年的“营改增”扩大行业试点范围内并未列出建筑行业相关产业名称.直至2016年5月1日起,建筑行业才被纳入“营改增”范围内,根据相关规定,5月1日以后建筑工程项目均执行增值税税制.
(二)建筑行业“营改增”内容
自2016年5月1日起,将营改增试点范围扩大到了建筑业、房地产业、金融業和生活服务业,实现了货物和服务行业全覆盖,打通了抵扣链条.其中建筑业营改增主要内容可归纳为四个核心点.
1.税率与征收率.建筑业一般纳税人适用税率11%（自2019年4月1日后为9%）,老项目、包清工项目、甲供材项目可采用简易计税法,按3%征收;小规模纳税人适用征收率3%.
2.纳税地点.营改增后,固定业户的建筑企业提供建筑服务,应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税.总机构和分支机构不在同一县（市）的,应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税.
3.跨地经营业务.对于跨县（市、区）提供建筑服务,一般纳税人选择一般计税方法的,应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人,应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税.
二、建筑行业“营改增”必要性分析
（一）建筑行业“营改增”的必然性
建筑行业是国民经济支柱产业之一,随着社会主义市场经济的加速发展以及产业结构的优化和升级,党和政府深化经济体制改革、税制改革是适应市场经济发展、国民经济又好又快发展的必然选择.建筑行业并非率先完成“营改增”的产业,继电信产业、交通运输业、现代服务业逐步实现“营改增”之后,建筑行业的“营改增”经济发展和税制改革的必然内容.
建筑行业全面执行营业税改增值税是税制改革的大势所趋,也是建筑行业产业调整的要求,更是国民经济发展的要求.
（二）建筑行业“营改增”的必要性
1.重复增税问题.营业税是我国长期执行的税制,营业税的征收采用全额计征,这种计税方法对建筑行业来说并不友好.建筑企业购进建材和工程器械时进项税额不具备抵扣能力且增值税的抵扣机制并不完善,建筑行业在缴纳营业税时往往会吸收其他行业转嫁的税额.转嫁的税额是建筑行业本不应当承担的纳税义务,对于购进建筑材料和工程器械的企业来说,计征营业税中存在大量的重复内容,而这部分重复内容在不能抵扣时就会变成建筑企业经营过程中的不合理成本,从而加重了建筑企业经营负担.
“营改增”之后,这种重复增税会有所减少甚至可以消除建筑行业重复征税问题,平衡建筑企业产品加工、劳务服务之间的纳税平衡,提高计税的合理性.而削减下来的重复计税内容可转化为建筑企业运营的资源,促进建筑行业转型和升级.
2.有失公允.根据营业税计税规则,安装、装饰、修缮等劳务输出和加工、修理劳务输出的性质相似,但是前者均属于增值税的范畴,而后者则是营业税的范畴,但是这些劳务输出内容都是现代建筑企业的营业项目.但是增值税和营业税的计税方式截然不同,导致应缴税额不同.这就会导致同为建筑企业,即使营业额相同,但应交税费不同的现象,不得不说这种情况有失公允.
其次,建筑行业的营业项目涵盖了加工、劳务输出、销售等内容,也因此建筑行业的营业项目往往同时涉及有形商品和无形商品两方面内容,具有极强的混合销售特征.混合销售模式下,建筑企业该缴纳营业税还是增值税就难以界定,很多建筑企业就会在营业税和增值税之间选择负担较轻的税额以合理避税,这种情况容易加重征税乱象.
同时营业税项目中,装饰劳务具有特殊性,其采取不同于其他劳务项目的计税规则.但是在实际的经营过程中,是否提供装饰劳务的界定规则并不明确,到底是按照全额计征还是净额计征没有明确的判断标准,别有用心的建筑企业可通过人为操作的方式达到偷税漏税的目的.
综合来说,全面“营改增”之前的计税规则从多个角度来看对建筑行业都有失公允,包括计税规则上的、多个建筑企业之间的以及建筑企业内部不同劳务项目之间的.有失公允的计税规则有些时候会加重企业负担,也可能是为建筑企业提供合理避税或偷税漏税的机会,这种情况不利于建筑企业发展、不利于建筑行业调整和升级、不利于国家财政的有序增加,最终影响国民经济又好又快发展.
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