《商君书内部控制思想探究和现代》
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【摘 要】 文章从《商君书》法家思想理论出发,逐一解析其所蕴含的以“利出一孔”“上一而平”为核心的内部控制观念,展现其对我国企业现代内部控制的借鉴与启示,从传统文化角度为构建适应我国企业的内部控制体系提供思路.
【关键词】 商君书;内部控制体系 ;利出一孔;上一而平
【中图分类号】 F233 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2020）11-0094-03
一、引言
进入新世纪以来,安然事件及美国次贷危机所引发的金融风暴使得学界重新关注内部控制问题,《萨班斯-奥克斯法案》以及COSO框架主导了西方乃至全球的内部控制框架.然而,由于我国社会文化情境与西方不同,将源于西方文化所构建的内部控制理论用于指导我国企业内控实践,未免会产生“橘生淮南则为橘,生于淮北则为枳”的“水土不服”现象.在此背景下,关注我国博大精深的传统文化并挖掘我国内部控制理论精华成为亟待解决的问题.
早在西周时期,我国就已经出现了内部控制思想的萌芽,《周礼》中便包含了有关内部牵制活动的记录.战国时期,以商鞅变法为首的法家思想,以法律的形式确立了内部控制活动的规范,极大地丰富了我国内部控制理论体系.《商君书》作为我国先秦时期法家人物商鞅的代表作,较为完整地阐明了商鞅的法家思想理论.商鞅的变法改革不仅在当时取得了巨大成功,而且对于后世产生了深远影响,其对调整组织内部关系的多项思想与措施,都可以借鉴到现代企业内部控制领域中.在提倡文化自信、助力民族复兴的现阶段背景下,挖掘我国传统文化精华,完善现代企业内部控制体系,具有着重要的现实意义.
二、《商君书》内部控制思想探究
《商君书》主要记载了商鞅变法的理论思想及部分改革措施,相比于先秦诸子其他先贤的学说,商鞅内控思想的理论特色在于人性名利论和历史进步观,并由此推出的内控理论体系的核心原则——“利出一孔”与“上一而平”的整合理论,辅以相应的其他措施,共同构筑了独具特色的内部控制内容.
（一）利出一孔”与“上一而平”的内部控制整合论
商鞅生活在战国时期,相对于儒家“君子喻于义,小人喻于利”的去利怀义的主张不同,商鞅对于有关人们追求名利的问题有着更为深刻的认识,“民之性：饥而求食,劳而求佚,苦则索乐,辱则求荣,此民之情也”（《商君书·算地》）,商鞅认为人的本性存在着追求自身不具备的资源,每人追求相对稀缺名利是一种正常的需求.“民之求利,失礼之法;求名,失性之常”（《商君书·算地》）,商鞅认为人们在追求名利的过程中,可能有违反道德法律,或者违背正常生理、心理行为的情况发生.
“故民生则计利,死则虑名.名利之所出,不可不审也”（《商君书·算地》）,商鞅认为既然人们追求名利的本性是天生的,那么对于获得名利的途径就需要审慎对待.当个体追逐名利的途径与国家整体发展的目标相违背的前提下,个体追逐名利的行为便会严重影响国家整体的发展.因个体追逐名利的行为是天生而无法禁止的,因此为了解决个体与整体发展目标不一致的窘境,就应该对个体追逐名利的行为采用一定的方法加以限制,引导个体的行为与国家的发展目标相吻合.“利出一孔,其国无敌;利出两孔,其国半利;利出十孔,其国不守”（《商君书·靳令》）.由此他提出了个人目标与国家目标协调一致的“利出一孔”的整合目标.
商鞅还主张仅完成“利出一孔”的目标整合还存在着一定的局限,因為如果人们付出了相同的劳动却得不到相等的回报,那么利益分配机制便会存在着严重的不公平问题.商鞅认为每个个体都是追名逐利的,一旦存在分配不公,利益受到他人侵占,个体的积极性便会大幅度降低,因此,需要制定统一的规范让人们感到公平.“訾粟而税,则上壹而民平.上壹,则信;信,则臣不敢为邪.民平,则慎;慎,则难变”（《商君书·垦令》）,商鞅主张根据国家的粮食产量来计算民众的税负,只有国家税收制度统一,民众才会有公平的感知.当一个国家税收制度统一时,才会在民众中产生良好的信用,负责管理的官吏也就不敢为非作歹.当民众认为自身所负担的税金是公平的,就会谨慎地对待自己的职业,因此不会轻易改变.如此“国务壹,则民应用”（《商君书·壹言》）,国家的政务制度统一,才能适应民众对于公平公正的需要而获得认可,因此他提出了“上一而平”的分配原则.
（二）“重刑少赏”与“举贤任功”的内部控制激励论
为了实现“利出一孔”与“上一而平”的整合目标,就需要与之相配的激励手段.商鞅运用激励相容原理,对个体追逐名利的途径进行规范,分别从刑赏和举贤两个方面采取相关措施,驱使民众在追逐自身利益的同时来符合国家整体发展的目标.
“兴国行罚,民利且畏;行赏,民利且爱”（《商君书·去强》）,商鞅认为为保证国家的发展就需要施行相应的惩罚手段,“重刑少赏”即采取加重惩罚的力度、减少奖赏的途径,通过有效的奖赏措施,才能使得个体追求自身利益最大化的同时,与国家整体发展的目标相一致;通过加重惩罚的力度,才能使得个体在做出不符合国家整体发展行为时付出更多的代价.若个体在违背国家行为时付出更多的代价,其在选择做出不利于国家整体发展行为时便会有所顾虑.商鞅主张错误轻而惩罚重,个体因为惩罚重而不敢故意犯错,这样的国家变得强大;按照错误大小予以相应惩罚,个体因为惩罚不严而故意犯错,这样的国家受到削弱.“明刑之犹至于无刑也”（《商君书·赏刑》）,善于使用惩罚手段以至于无需使用惩罚手段,是商鞅实施制度所追求的目标.商鞅制定的严格的法律制度,其本身的出发点并非为了伤害民众,而是让民众不敢以身试法,避免量刑过轻使得民众产生破坏法治的想法,由此商鞅提出了“重刑少赏”的激励手段.
同时,商鞅认为国家的快速发展离不开对优秀人才的选拔,为此,提出了“举贤能任事功”的人才选拔标准,即以结果导向为原则,以个体对国家所作贡献的大小来决定其职位的高低.“今上论材能知慧而任之,则知慧之人希主好恶使官制物以适主心.是以官无常,国乱而不壹,辩说之人而无法也”（《商君书·农战》）,商鞅主张国君仅凭考察人的才能和智慧来使用他们,那么聪明的人就会根据君主的喜欢爱恨来讨君主的欢心,使官吏处理政务千方百计适合君主的口味,因此国家选用官吏就没有了法规,这样国家就会混乱,以致民众的行为不会与国家发展目标相一致,善于巧舌游说的人就更加无法无天了.“法已定矣,不以善言害法.任功,则民少言;任善,则民多言”（《商君书·靳令》）,商鞅主张法度已经确定,君主就不应该选用用仁义道德的标准来破坏法度.当一个国家委以对国家有功劳的人以重任,那么民众就少说空话;委任讲仁义道德的善良人,那么民众就多喜欢空谈.如果与此相反,“夫废法度而好私议,则奸臣鬻权以约禄,秩官之吏隐下而渔民”（《商君书·修权》）,商鞅主张废除法度喜欢私议,那么奸臣就会标榜善行贿赂买官来求得俸禄,常设官吏就会隐瞒民情而鱼肉百姓,这样就是在纵养人民的蠹虫,因此商鞅提出了“举贤任功”的评价标准.
（三）“任法而治”与“公私分明”的内部控制执行论
商鞅主张实施“重刑少赏”与“举贤任功”的激励手段,需要相应的法律规范并且严格执行,为此商鞅提出了“任法而治”与“公私分明”的执行原则,即在处理问题时明确法律而不以私情,保障激励手段的公平公正,促进整体的和谐稳定.
商鞅认为法律面前,人人平等,要保证“壹刑”.“所谓壹刑者,刑无等级”（《商君书·赏刑》）,即惩罚的标准要统一,不应该因为犯错者的职位高低而有所变化.“有功于前,有败于后,不为损刑.有善于前,有过于后,不为亏法”（《商君书·赏刑》）,商鞅认为功过的处理应当分开,不能将功补过,这样是为了让有了功劳的人不能居功自傲,妨害激励手段的执行.无论任何人犯了错误,都该按照标准严格执行相应的惩罚,这样才能公平公正.“赏厚而信,刑重而必;不失疏远,不违亲近”（《商君书·修权》）,商鞅认为赏赐足够丰厚而给予应得的人,可以明确信用,惩罚足够严重而惩罚犯错的人,可以建立威慑;商鞅主张不应该因关系疏远而不去奖励应获赏赐的人,不应该因关系亲近而不去惩罚犯错的人.“故立法明分,而不以私害法,则治”（《商君书·修权》）,商鞅主张确立法度明确公私的界线,并且不因为私情而损害法度,则国家会安定.除此以外,商鞅还认为应当“开公利而塞私门”（《商君书·壹言》）,使得“私劳不显于国,私门不请于君.（《商君书·壹言》）,商鞅主张要打开为国家出力的门路,而堵住为权贵效命的行私请托的门路,为私人效力不能在国家中显达,私人也不能在君主面前请托.商鞅主张设立荣誉名称和职位,设置明确的奖赏和惩罚的制度,由此商鞅提出了“任法而治”的执行原则.
商鞅还主张内部相互和谐,就应当公私分明,避免不必要的争端.“公私之分明,则小人不疾贤,而不肖者不妒功”（《商君书·修权》）,商鞅认为公私界限分明,平庸的人就不会忌妒有才干的人,无能的人也不会忌妒有功劳的人,这是由于评判的标准足够公正而有功者的才干被人们所知,这样人们便会心悦诚服,国家整体气氛和谐.商鞅主张人们想要追逐名利,只需不断提高自身能力,取得相应成就便能达到目标,而无需依赖私人请托来达到目的.为了让人们认同这一观念,商鞅进行了大量的沟通和宣传,以求达到“断家者王”的境界,“国治：断家王,断官强,断君弱”（《商君书·说民》）,商鞅认为在民众家中能决断是与非的国家,能称霸天下,由官吏来决断事情的国家则强大,由国君来决断事情的国家则弱.而达到这一点,需要做到公私分明.“治明则同,治暗则异”（《商君书·说民》）,商鞅主张公私分明是实现国家和谐的关键,有了公私分明,人们才能“怯于邑斗,而勇于寇战.”（《商君书·战法》）,共同为国家整体发展目标努力奋斗,而非因私人利益之争无谓内耗.因此商鞅提出了“公私分明”的文化.
（四）“制度时宜”与“自胜胜敌”的内部控制完善论
“圣人不法古,不脩今.法古则后于时,脩今则塞于势.周不法商,夏不法虞,三代异势,而皆可以王”（《商君书·开塞》）,商鞅认为贤明的人不效法古代,也不局限于现状,效法古代就会落后于时代,局限于现状就会阻碍自身发展.商鞅主张周朝不效法商朝,夏朝不效法虞舜时代,三代统治方式不同,却都能够称王天下.不同的历史时期,人们的利益诉求与道德文化不尽相同,因而管理方式也当与时俱进.“上世亲亲而爱私,中世上贤而说仁,下世贵贵而尊官”（《商君书·开塞》,商鞅认为管理制度应当符合当下的需求,而非对以往道德框架的一味模仿,故而通过推行法治逐步改变人们的道德观念与文化风俗.“制度时,则国俗可化,而民从制”（《商君书·壹言》）,商鞅主张只有制度顺应时代要求,国家的风俗才能够转化,民众才会依从它,这便是商鞅的历史进步观.
除了外部环境变化引发的适应性变革外,商鞅更加注重主动消除内部弊端的自发性变革,强调不断追求自我进步的重要性.“得天下者,先自得者也;能胜强敌者,先自胜者也”（《商君书·画策》）,商鞅认为得到天下的人,首先是要自己得到自己的人,战胜强大敌人的人.自我进步的关键在于能够坚持在正确的道路,“国作壹一岁,十歲强;作壹十岁,百岁强,作壹百岁,千岁强.千岁强者王”（《商君书·去强》）,商鞅主张坚持长期以农业为本的国家最终会不断地强盛而统一天下. “国富而贫治,曰重富,重富者强;国贫而富治,曰重贫,重贫者弱”（《商君书·去强》）,由此他提出了“自胜胜敌”的自警理念.
三、《商君书》内部控制思想现代启示
虽然商鞅内部控制思想的实施主体主要为国家财政,但是无疑可以对当今我国企业的内部控制体系建设提供借鉴.商鞅从人性名利论出发,认为内控体系的整合目标应为“利出一孔”“上一而平”,从而组成公平合理的控制环境.商鞅认为内控体系具体措施有“重刑少赏”“举贤任功”的激励方法和“任法而治”“公私分明”的执行标准,从而形成有法可依的控制活动.从历史进步论出发,认为促使内控体系不断完善的理念应为“制度时宜”“自胜胜敌”完成评价与监督,这些思想对目前企业内控体系建设仍然有着深刻的启示.
（一）倡导“利出一孔”思想,使得企业与员工的目标保持统一
员工之间存在不同的物质利益与精神追求,企业长期发展则需要完成既定的战略目标,两者的目标有所偏离,无疑会带来事倍功半的不良后果.因此,企业应当按照“利出一孔”思想,进行内部控制体系建设,以企业的长远发展与整体利益为重,兼顾员工追求物质与精神财富的需要,禁止员工以权谋私、公器私用的途径,加大对员工顾全大局、克己奉公的奖赏,将企业与员工两者的目标有机结合起来,达成“利出一孔”的内控体系设计,实现企业与员工的双赢.同时,从管理者的角度,保障实施内控措施的标准统一,促进内控环境的公平公正,践行“上一而平”的管理理念,为内控体系的实践效果保驾护航.
（二）执行“任法而治”规范,贯彻公司内部控制相关的各项原则与措施
员工在工作过程中,难免会出现有心或无意地违反内部控制措施的情况,此时应当坚持原则,“任法而治”,按照相应规则予以处理.如果按照基于人际关系为主而放任变通规则的管理方式,则会给企业带来不可预知的风险,降低内部控制活动的有效性.同时,应当在员工中培养“公私分明”,以公为重的组织文化,对捍卫企业利益的行为提供一定的奖励,促使员工自觉地维护企业整体利益,令遵循内控体系的理念深入人心.
（三）鼓励“制度时宜”原则,提倡自我批评与积极进取的精神
在制定和实施内部控制准则时,随着外部环境的不断变化,难免会出现规则与现实不相符合的情况.应当鼓励员工对此类情况进言献策,在确认真实情况后,及时更新内部控制措施,促使企业的内部控制能够“制度时宜”.同时,在企业的风险管理中,不因过去取得成就而有所懈怠,应当主动寻找尚未改进的内控漏洞,“战胜自我”来促进内控体系的不断完善.
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【基金项目】 国家社科项目“我国文化情景下管理会计工具创新与应用路径研究”（项目编号：19BGL067）的阶段性成果.
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内部控制和商君书引用文献:
[1] 内部控制和商君书毕业论文模板范文 内部控制和商君书专科毕业论文范文2万字
[2] 内部控制论文范例 互联网电商和电商类有关本科论文范文2500字
[3] 内部控制硕士学论文题目 内部控制硕士论文题目选什么比较好
