《高校留学生教育成本双层核算模式与实例分析》
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【摘 要】 文章为高校留学生成本测量提供一个现实可行的技术方法,即基于作业成本法划分为校院两个层次的双层核算模式的创新设计.首先在评述现有高校留学生教育成本核算方法的基础上,将留学生教育成本划分为校级和院所两个层面进行核算,在院所层面采用作业成本法,在校级层面采用会计转换法,构建以作业成本法为基础的高校留学生生均教育成本核算模型,并基于北京市某高校的真实数据,对该校经管学院硕士留学生生均教育成本进行了估算,结果表明,该校自费留学生收费标准偏低,且政府对奖学金生人均拨款标准也低于生均教育成本.
【关键词】 高等院校; 留学生; 奖学金生; 教育成本; 双层核算; 作业成本法
【中图分类号】 G40-011.8 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2020）01-0112-07
改革开放以来,随着WTO将教育正式纳入国际服务贸易的第五大类,世界高等教育就进入了跨境教育阶段[1].近年来我国留学生数量大幅增加,留学生教育逐渐成为衡量我国国际化程度的重要指标和高等教育国际化的重要标志,对我国未来一段时間内的教育改革与发展有着重要意义.留学生数量的增加已经成为推动留学生教育发展的巨大动力[2].本文从微观层面出发,探究我国高校留学生的生均教育成本,为估算我国宏观层面留学生教育的经济收益做好准备.
一、高校留学生教育成本核算的必要性
高校留学生分为学历生和非学历生两类：学历生指按照国内一般学生的培养流程、完整接受整个培养计划并最终获得*书的留学生;非学历生则多是一些来华交流或接受短期培训的留学生.对学历生,目前我国大多数高校均实行差别化管理,专门设立留学生管理中心（或类似职能机构）负责留学生的招生、留学手续*、课程安排、学习生活辅导、档案资料管理等事宜;学院、系所通过教学、科研、专业实习、毕业设计指导等方式培养;但与留学生相关的学费、奖学金、助学金仍由高校财务部门统一收发,其学分学籍也由高校教务部门统一管理.高校其他行政机构,如教务、财务、保卫、科技等部门则不再区分留学生与国内生,统一为全校学生提供相同的服务.各学院、系所仅为留学生提供授课、科研、实习和毕业指导等直接与教学培养相关的服务.
需要说明的是,留学生中一部分为奖学金生,其学费完全依靠教育部以奖学金的方式按人头拨款到高校,大概人均每年三万元;还有一部分为自费生,学费标准由高校自主确定.不论奖学金生还是自费生,学费全部由高校财务部门统一管理,每年按照各个院所接收的留学生人数从学费中划拨一部分给院所作为培养经费.对留学生进行教育成本核算具有如下现实意义：
首先,从国家的角度出发,核算留学生教育成本可以为国家财政拨款以及教育部留学生奖学金计划等政策提供数据上的参考.目前,教育部每年都会划拨一定奖学金给高校用于支持留学生教育,但是奖学金额度确定的依据是否科学?奖学金额度是否合理呢?奖学金能否补足高校的教育成本呢?这些问题的解决都有赖于正确核算不同类别和培养层次留学生的培养成本.
其次,从高校层面出发,一方面,目前很多高校的留学生收费标准都只是把其他同类高校的收费标准作为标杆,通过简单的对比,结合本校的留学生发展规划,而进行的粗放定价,并没有科学合理的依据.因此核算留学生教育成本可以为高校制定留学生学费标准提供一定参考,进而完善留学生教育成本补偿机制,协调政府、学校、学生以及其他社会组织之间对于留学生教育成本的合理负担关系.
最后,留学生规模的扩大必然带来接收高校之间的竞争,因此核算留学生教育成本,有利于高校制定合理的教育资源分配、补偿政策,优化资源配置,提高资源利用效率,进而提高效益,最终形成竞争优势.有竞争优势的院校不仅能获得更多资源,而且能提高声望,加强认可度,从而获得更多资助和学生收入,形成良性循环.
二、高校留学生教育成本核算理论
(一)高校留学生教育成本核算概念
目前对教育成本的界定有以下观点：第一种观点认为,教育成本是指用于培养学生而由国家、社会、受教育者本人及家庭所承担的所有直接、间接费用,它既包括高校提供教育服务和学生因接受教育而以货币形态表现的实际支出成本,又包括高校将资源用于教学所造成的价值损失和学生因接受教育而放弃的收入所带来的机会成本[3],一般把这种观点称为广义的教育成本.第二种观点从经济学角度出发,认为教育成本是教育资源在其他最佳使用状态下的价值,即将政府的优惠政策、社会支持和高校公共资源用于教育的损失[4-5].还有一些学者舍弃了教育成本中机会成本的部分,认为教育成本就是高校为达到培养学生的目的而进行教学、基础科研任务所耗费的全部费用[6],一般把这种观点称为狭义的教育成本.虽然它涵盖面不够全面,但易于核算、可操作性强、能解决现实需求.
为了分析需要,本文借鉴狭义教育成本的概念,定义高校留学生生均教育成本为高校培养一名留学生至毕业所耗费的全部费用.针对高校教育成本核算的实际需要,需要做出以下必要假设：一是高校招收留学生的规模是以现有教学条件为基础,以不影响普通高等教育为上限;二是高校各年培养成本基本一致;三是可以按一定比例计算全校学生的标准化人数;四是毕业生质量同一,无显著差异[7-8].与高校留学生教育成本相关的概念主要有以下四个：
1.成本主体.教育成本的计量主体是指在什么空间范围内计量教育成本,由于高校教育成本是高校为培养学生而耗费的资源,因而应明确以高校作为成本核算主体.考虑到学院、系所是记账的一级主体,为了研究需要,可以在具体计算中将其作为间接成本主体.
2.成本对象.教育成本的计量对象是指教育资源耗费的承载物[9],高校留学生教育成本的核算对象就是留学生.由于不同院所、不同专业、不同学历的留学生接受的教育服务是不同的,因而有必要按照院系、专业、学历对成本对象进行细化,以最终确定核算某院所某专业某学历的留学生教育成本.
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教育成本引用文献:
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