《医疗事业单位的内部审计和内部控制》
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摘 要 随着经济全球化进程的加快,医疗机构取得了质的飞跃,医疗事业单位面临的各种风险也在不断扩大,加强风险和危机管理,保障单位可持续发展,已经成为医疗事业单位普遍关注的焦点.为顺应市场经济改革趋势,在现今的经济体系中有一席之地,医疗事业单位也在不断地深化改革,完善制度,在一个医疗事业单位的组成机构中,内控制度的建设和内审监督工作在单位整体运营活动中的作用日渐凸现.医疗机构的服务性质较为特殊,带有浓厚的公益色彩,为了保障医疗机构的正常运营,使医疗机构的经济行为有序进行,保障我国国有资产的安全性及稳定性,加强医疗事业单位的财务内部管理,以及提升医疗事业单位资源配置效率,医疗事业单位的内部审计和内部控制制度需要单位进一步完善.本文把探究的重点着眼于医疗事业单位内部审计和内部控制之间的关系,对内部审计监督工作开展和内部控制制度建设进行探讨分析,同时对内部控制制度如何更好实施,内审监督工作如何高效开展提出合理化建议.
关键词 医疗事业单位 内部控制 内部审计
一、前言
内部控制是使流程规范、风险得到控制、战略目标得以落实的重要制度安排,也是贯彻实施国家统一的会计制度的重要保障.近年来,理论界和实务界越来越关注内部控制问题,各类单位机构也在逐步构建内部控制体系,内部控制对于医疗事业单位来说尚处于探索阶段,行业内尚且没有出台一套内部控制指导性具体规范政策.
医疗事业单位在单位负责人的组织和领导下,以加强对经济和业务活动内部控制为目标,有效运用内部控制基本方法,建立并健全内部控制体系.在现在的社会经济背景下,不断加强医疗事业单位内审监督和内部控制,对于医疗事业单位管理来说是非常必要的,同时其在保持单位自身旺盛的生命力方面,也发挥着不可替代的作用.医疗事业单位从为单位自身发展带来动力和拓宽空间的角度出发,需要在日常的业务经济活动中,重视单位内审监督和内部控制工作,不断完善其内审和内控制度.
二、医疗事业单位内部审计与内部控制概述
(一)内部控制和内部审计的本质
根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》中第一章总则第三条规定：单位以对经济活动的风险进行防范和管控为目的,采取制度、实施措施和执行程序等方式,进而实现主题的控制目标或需求的行为,定义为内部控制.
同时借鉴《行政事业单位内部控制规范（试行）》中第五章评价与监督第六十条规定：内部监督,是单位在建立和实施内部控制的基础上,需要建立健全相对独立的一种制度.内部监督检查和自我评价的内容包括各相关部门和岗位在内部监督中的职责权限得到明确,内部监督的各项工作流程顺序和规范要求得到规定.
(二)内部审计与内部控制之间的关系
1.内部审计同内部控制之间协调合作、相辅相成
医疗事业单位的内部审计同内部控制之间具有紧密的联系,同时都属于单位内部综合管理体系的范畴内.
在单位的日常经济业务活动过程中,内部审计是内部控制建设的前提,并为其提供保障;内部控制是衡量单位经济活动质量的重要手段,也是对日后内部审计组织和考核的重要依据.内部控制工作的推动进步,在全球经济一体化趋势不断发展和我国经济体系深化改革下,会加快内部审计工作的改革进程,同时也提升了内部审计工作的效率,二者之间协调合作、相辅相成.
2.内部审计为内部控制提供可靠保障
内部控制工作的根本出发点是单位内部环境,而内部审计是提高并改善单位内部环境的重要方式.
单位内部环境是可以进行自主选择和改变的,同时其包含了所有对单位的建设和发展产生的影响的内部因素.内部控制的工作内容是以单位内部环境为出发点,对单位的结构组织进行有效分析并统一治理,从而实现单位内部人、财、物权力的合理分配.单位内部审计在改善单位内部环境的过程中,不仅是内部控制工作的前提,也可以保障内部控制的顺利进行.
3.内部审计为内部控制进行风险管控
内部审计工作是内部控制工作的一种特殊手段和途径,它在内部控制中不可或缺.单位的内部控制工作在开展过程中需要进行监管和评价,从而达到对单位经济活动的风险评估.内部审计工作通过自身的独立性,可以监管单位经济活动,开展评价,保证了内部控制工作全面开展.
三、建立并完善医疗事业单位内部审计与内部控制制度的必要性
(一)内部控制在医疗事业单位的经济及业务活動中发挥作用
建立及完善内部控制制度,能保证医疗事业单位的财务管理制度能够顺利实施,也是财务管理制度实施的重要保障;强化内控制度能够保证单位资产安全和单位健康发展,能够有效规范单位会计相关活动.
内部控制工作的持续开展,能提高医疗事业单位资金的合理配置和使用效益,规范单位财务管理;能促进单位领导与财务人员之间和谐沟通、配合,管好用好各项资金;可有效防范单位内部各种风险.最终会促进医疗事业单位在经济利益和竞争实力上的发展,提升员工工作积极性和对事业单位的热情.
(二)内部审计在医疗事业单位的内部控制中发挥作用
建立健全的内部审计制度对建立及完善医疗事业单位内控制度来说,是不可忽视、举足轻重的.
1.内部审计可以对内部控制进行监督和评价
医疗事业单位的内部审计可以作为独立的第三方,对内部控制工作中存在的一些临时性或之前尚未涉及的业务,展开有效的监督评价.同时,内部审计工作对内部控制进行过程中的监督评价,可以在执行过程中及时反馈出现的问题,并发现内部控制工作自身的局限性,提升内部控制整体的工作效率.
2.内部控制的风险评估由内部审计主导
医疗事业单位的可持续发展,从一定程度上来说,可以体现为在内部控制中的风险管理工作,风险管理工作的前提是全面、系统和客观评估经济活动中可能即将发生的风险,来采取有针对性的措施,对风险进行提前防范和合理规避.
医疗事业单位的经济活动复杂多样,其中会存在各类风险,需要通过单位持续开展内部审计和监督工作,进行具体的客观分析和识别,再进一步提出相应的解决对策.
3.内部审计是组成内部控制的主要活动方式
在医疗事业单位中,内部审计是内部控制的主要活动方式之一,是内部控制活动顺利进行的重要保证.
内部控制存在的问题可以通过内部审计工作来发现,具体方式如下：检查单位内部管理制度的建立情况、检查重要财务相关机制的执行情况、检查内部控制关键岗位及人员的设置情况等,同时提出改进建议.在此基础上,内部审计可以对单位内部存在的风险进行评估,制定出相关的解决对策,使风险被控制在可以接受和处理的范围内.
四、医疗事业单位内部审计与内部控制存在问题需要改进
(一)医疗事业单位的内部控制制度建设相对滞后于单位发展
内控制度建设需要在医疗事业单位的实施并重视下,同内部控制工作、内部审计评价监督工作间形成有效联系和互动.医疗事业单位应该以内部控制制度建设的实际需要为出发点,必要时考虑引入第三方机构,对内部控制制度中的内容进行过程调整,提高内部控制制度的指导性与规范性功能.
(二)医疗事业单位的内部审计和内部控制间应加强联系
医疗事业单位的内部控制制度可以指导内审监督工作的开展,内部控制制度建设和内审监督工作在单位各项活动的开展中是相辅相成、密不可分的.
医疗事业单位的内审监督工作和内部控制制度建设间的内在联系薄弱,会放大相关资源短缺的弊端,会降低内审监督工作的开展效率.
(三)内部审计监督工作缺乏重点和亮点
医疗事业单位中,内部审计评价监督工作在单位的日常活动开展中缺乏阶段性重点,会使内部审计监督工作的效率与质量降低.医疗事业单位应结合自身在不同发展时期对内部审计监督和评价的具体需求,找出重点问题并制定相应解决方案.
(四)医疗事业单位的内部审计监督工作应提高独立性
医疗事业单位中,单位内部审计监督工作为取得突破进展,可以考虑提高内部审计评价监督工作开展的独立性.单位在内部设置独立的专门内部审计机构,提高内审监督工作的人员实际能力和道德修养,可以有效避免内审工作在开展时受其他外部因素的影响,进而提高内部审计工作的执行度和工作效率,改善内部审计监督评价工作效率低下等具体问题.
五、医疗事业单位开展内部审计及内部控制的几点看法
(一)根据自身情况科学合理建立内部控制环境和内部控制制度
医疗事业单位的内部控制制度建设应得到足够重视,通过从单位上层至下层对内部控制制度建设给予的充分重视,来对内部控制制度建设进行积极的推进.
医疗事业单位的内部控制管理工作,需要用不断发展和变化的眼光看待,增强内部控制制度在内部控制建设工作开展上的指导性.单位需要定期细化和修正内部控制建设制度的内容,以坚持自身内部控制制度建设原则为基础,结合不同时期单位重点工作开展的需求,来建立一个良好的内控环境.
单位控制活动存在的基础是控制环境,影响单位控制环境的因素有很多,比如：管理人員的现代管理观念、组织机构的设立、部门的责任权限、岗位的管理职能等,都会直接影响到单位内部控制工作的标准和执行,以及阶段性目标和整体战略目的具体实现.因此,为了达到内控的整体目标,保证顺利落实内部控制制度,需要采用各种管理及控制手段,在经济活动的关键节点有效采取控制措施,来建立良好的内部控制环境.
(二)加强内部控制同内部审计间的联系
医疗事业单位中,内部控制与内部审计两项基本工作间应保持良性互动,建立稳定且紧密的联系.
内部控制制度可以作为基本内审监督工作的框架,内部控制制度的建设可以通过内审监督工作的开展得到有效补充和完善.
对医疗事业单位来说,建立内部控制体系是开始,后续的内控流程需要内审监督检查这一环节,来保证内部控制体系能够得到最大程度发挥效用.医疗事业单位在发展过程中,要持续加强内审监督管控机制,可以为医疗事业单位改善内控制度建设的质量提供保证.
（三）结合实际需求明确内部审计监督工作的阶段性重点
医疗事业单位有效利用内审监督资源,需要结合单位自身运转和发展的实际情况,有选择,有方向地开展内审监督工作.医疗事业单位以深化改革为目的,在确保内审监督工作基本全面覆盖经济活动范围的基础上,可以考虑在关键工作环节上有西很对性和重点地开展内审监督评价工作.
(四)提高内部审计监督工作的独立性
医疗事业单位应通过提高内审监督评价工作的独立程度,来提到内部审计监督评价工作的质量效率,为单位能够进一步发展提供保障.单位通过设置内部审计监督部门,赋予内审人员执行监督的权利,可以使内审监督评价工作在开展上避免外界因素干扰,确保内审机构的独立性与权威性,来逐渐增加内审监督工作的独立程度.
(五)加强内部控制制度的事后监管力度
医疗事业单位内部控制的措施目前侧重于事前和事中控制,主要有不相容岗位职责分离、财务会计系统、经济预算控制、资产管理控制、内部报告控制等,缺乏对问题出现后的管理控制措施.
全过程的内部控制流程对于单位来说才会形成长效机制,单位的事前控制和事中控制是让各项活动可以按照指定的方向及目标发展运行,而事后控制更侧重于从单位制定长远的发展计划来考虑,监督内控流程、考核并作出评价、发现薄弱环节及隐患,在此基础上对单位内控制度的有效性进行风险评估,分析结果形成的原因,结合单位现况作出相应调整.
因此,为实现单位的长远目标,使单位及时发现各类问题并解决,必须加强事后控制.
(六)提高内控意识方面创新
内控制度是一项长期而复杂的工作,建立初期可以考虑邀请第三方的专业机构辅助单位搭建内控框架,同时需要重视单位内部员工的意见,广泛征求员工的建议,充分调动员工的积极主动性.不但可以完善内控体系的建设,还可让单位全体员工参与到内控体系建设,加深对内控管理的理解,为使内控作用的进一步发挥提供了保障.
医疗事业单位在提高内控意识的过程中,一般会举行相关的活动或说明会向员工介绍内部控制的相关内容和重要性,这个方法会起到其应有的传播作用.但要提供员工的参与性和责任感,需要突破固有的意识提高模式和路径,将提高内控意识的方式进行创新.即在建立内部控制体系的过程中,单位可以建立多种沟通渠道来让每位员工都可以说出自己的想法,来鼓励他们多发言,让员工积极参与到单位的内控管理工作中,在内控管理过程中主动提高内控意识.这是内控管理中最基础的一环,也是关系到事业单位整体发展的关键环节.
六、结语
对医疗事业单位而言,内部审计工作及内部控制体系需要以单位自身实际情况为建立基础,同时持续跟进、评估、细化并调整.在单位的日常业务工作中,需要把建立健全内部审计及内部控制制度作为重点建设对象,贯穿于单位的各项经济活动中,充分发挥内部审计及内部控制的职能作用,逐步推进医疗事业单位的综合管理水平,使单位管理更加规范化、科学化和优质化.
（作者单位为北京己亥文化传媒有限公司）
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