《股权转让过程中资产评估结果的会计处理》
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摘 要：本篇文章通过股权转让的内涵的基本概述,意识到股权转让在企业运营发展中起到的作用,并结合股权转让方的会计处理方式,提出股权受让方的会计处理方式,在保证企业股权转让工作能够顺利开展的同时,引导企业健康发展.
关键词：股权转让;资产评估;评估结果;会计处理
近几年来,随着企业快速发展,企业之间竞争逐渐加剧,为了能够实现长远发展,大部分企业选择股权转让方式,诸多股东也是通过股权转让来履行对应的股权.在开展股权转让工作时,需要股权双方聘请专业、权威的机构,对被投资企业资产情况进行综合评估,并需要双方结合评估结果,对双发交易进行明确.然而,在此环节中,我国土地以及矿权等国有资产在进行应用时,需要秉持无偿应用原则,在这种情况下,使得部分企业土地以及矿权等被看作成被评估资产.在实施股权转让时,土地以及矿权等资产价值将会被凸显出来,从而提升了资产评估增值数额.
一、股权转让的内涵概述
从股权角度来说,其主要指投资人员因为向合伙人或者企业法人投资而获取一定的权益.而股权转让则是指,企业股东结合相关法律标准,把自身掌握的股东权益有偿转让给其他企业或者个人,让其获取一定股权的民事法律行为.在进行股权转让过程中,双方需要签署股权转让协议,这是由当事人以股权转让为标准而达成相关出让方交付股权协议并获取一定经济收益,受让方则需要支付对应资金获取相应股权[1].从股权转让自身角度来说,其作为一项物权变动行为,在进行股权转让之后,股东基于股东地位而对企业所产生的权益和义务转移给受让人,受让人从而变成企业股东,享有对应的股东权限.
二、股权转让方的会计处理方式
站在股权转让角度来说,要想保证股权转让活动顺利进行,需要对资产加以评估,转让方根据转让股份占比对当期股权转让收益进行明确.并且根据相关法律标准,股权转让获取的效益则由企业应纳税所得,在进行企业所得税缴纳的过程中,对应股权转让损失可以在所得税之前进行抵扣.
企业在开展股权转让活动时,时常会发生固定资产计价失误的状况,经过审批之后,可以对其重新估价,并根据估价结果入账处理[2].结合相关体系标准,企业能够对账面价值与实际价值有偏差的固定资产及流动资产,结合国家相关要求和标准重新估价.但是在此过程中,需要对增值部分摊销以及折旧情况进行评估,要求在税前不能进行抵扣,这样才能确保不会给税收带来影响.
三、股权受让方的会计处理方式
站在股权受让方的角度来说,因为股权转让双方均要根据公允价值来对交易进行明确,同时购买方则需要根据明确交易当作初始投资成本,而被投资企业则应该根据以往数据进行成本计价.在这种情况下,将会使得受让方明确的投资成本和被投资企业获取的账面所有者股权数额之间存在偏差,针对产生的偏差,新旧会计准则所采用的处理方式将会有所不同.
(一)旧会计准则下的会计处理方式
结合当前企业履行的会计准则相关标准,假设应用权益法实现投资成本核算时,投资企业所明确的投资成本数额将会低于被投资企业获取的所有者股权数额,也就是投资企业账面净资产评估价值出现了缩减,这时需要将其纳入到“资本公积”中;投资成本在高于被投资企业获取的所有者股权数额时,应该结合具体情况摊销,并将其记录到“投资收益”中[3].应该根据税务法律要求,投资成本低于被投资企业获取的所有者股权数额,不可将其纳入到企业应缴纳所得税范畴内,摊销股权投资差额也无法在税前进行抵扣.换句话说,不管被投资企业评估增值所产生的股权投资差额,还是减值所形成的股权投资差额,都不会给股权转让方应纳所得税额带来影响.
(二)新会计准则下的会计处理方式
受到新企业会计准则的影响,针对购买方所获取的被投资企业账面资产价值和获取被投资企业资产公允价值差额部分,也就是被投资企业资产评估增减值部分,投资企业不可将其当作成股权投资差额,但是根据权益法来对投资收益进行明确时,可以把获取投资过程中被投资企业各项资产公允价值来当作基本,对被投资企业净效益情况进行评估和核查,而非根据被投资企业账面净资产情况以及股份占比进行明确.从本质角度来看,应该把股权投资差额采用修整被投资企业净收益的方式来明确,通过采用固定资产折旧、无形资产摊销等形式,将其纳入到投资收益范畴内.
并且,在新企业会计准则要求下,投资企业在进行合并财务报表编制过程中,应该把采购明确的各项资产、负债以及负债公允价值当作基本,对子公司财务报表情况进行核查和优化.换句话说,假设股权受让方可以获取对被投资企业控制权,则在进行合并财务报表编制过程中,应该根据母公司财务报表情况,结合公允价值情况对子公司财务报表进行适当修整,并非根据被投资企业要求和评估结果进行处理.通过采用这种方式,能够精准的展现出母公司和子公司财务运营情况,但是也加剧了投资企业财务处理以及合并报表编制繁琐性.
以某企业为例,如果该企业在进行股权转让时,收购了A企业50%的股权,而A企业则是B企业全资子公司.在收购的过程中,假设A企业账面资产数额为10000万元,通过评估之后净资产数额增加到50000万元,评估净资产数额是40000万元.如果这些资产均为无形资产,预计应用期限是5年,这时A企业和该企业通过协商之后,根据评估价值来实现交易,该企业可以利用货币资金来实现股权转让价值的支付,支付金额为20000万元.根据当前企业实施的新会计准则相关要求,该企业可以根据20000万元的标准进行明确,并对A企业初始投资成本进行核算,根据核算结果,产生投资差额16000万元[4].如果根据5年的应用期限,A企业在进行账务处理过程中,采用货币投资来实现.
①股权采购时：
借：长期股权投资-A企业（投资成本）20000万元
贷：银行存款20000万元
②同时调整投资成本：
借：长期股权投资-A企业股权投资差额）16000亿元
贷：长期股权投资-A企业（投资成本）16000亿元
③摊销股权投资差额：
借：投资收益1600萬元
贷：长期股权投资-A企业（股权投资差额）1600万元
④核算投资收益时：
借：长期股权投资-A企业（损益调整）2000万元
贷：投资收益2000万元
结合上述数据我们得知,在新会计准则的作用下,投资企业采用账目摊销方式对资产增减值情况进行评估和处理,根据财务报表摊销结果,加以适当修整,在这种情况下,即便新旧会计准则所采用的会计核算方式有所不同,但是对投资企业投资成本以及盈亏影响则具备相同性.
四、结束语
总而言之,企业在开展兼并或者收购活动时,股东可以通过采用股权转让的方式来实现.在新会计准则的作用下,需要投资企业采用账务摊销方式实现资产评估和处理.然而,在这种情况下,在开展修整工作时,需要采用报表摊销方式,这就使得摊销方式和摊销周期之间存在一定偏差.所以,不管针对投资企业而言,还是对于被投资企业来说,均要根据国家相关标准来进行,从而防止由于企业股权转让而引发诸多问题.
参考文献：
[1]谷禹璇.长期股权投资的会计处理及税务差异分析[J].经贸实践,2018 （13）：168.
[2]黄玉坤.股权收购的税务与会计问题研究[J].财会学习,2018 （17）：168+170.
[3]朱丽静.企业重组中资产收购业务的会计与所得税处理研究[J].中国商论,2018 （08）：111-112.
[4]何叶.谈股权转让过程中资产评估结果的会计处理[J].金融经济,2016 （12）：184-185.
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资产评估引用文献:
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