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政府补助和会计准则论文范文

一直以来,营业外收支都是企业盈余操纵十分看重的部分,有些特殊的交易事项被划入营业外收支的范畴,可是真的是正确的吗?本文的研究基础是非经常性的损益方面与营业外的收支确认概念,还要充分考虑到我国政府补助的背景.我国会计准则对会计处理是规定不管政府补助是和资产有关的政府补助,或者和收益有关的政府补助,最终都是营业外收入的范畴,并形成了企业这一年的损益情况.

二、政府补助计入营业外收入的理论缺陷

从综合的会计等式而言,资产与费用的总和等于负债加上本人的权益与收入,排除多余因素,政府补助会计准则和实务处理则是收入超出费用的环节成为了资产本期的增加动力.对此,我国把该概念明确是和企业经营无关的,或者尽管有着千丝万缕的关联,可因为其性质较为特殊,影响到报表使用者作出正确的决策以及事项损益.而费用是企业平时经营时会减少所有者权益的、和其它分配利润没有关联的经济利益总流出.资产与费用的定义十分一致,因此才根据经济资源的流出时间来划分资本化与费用化.因为会计等式有着一定的对称性,所以在经济利益的流入源泉方面还有着不小的冲突,同时因为确认条件需要符合意外发生的情况下,企业没有办法进行控制,所以这个冲突矛盾实质上就是所有者的权益标准问题.按照现阶段我国企业的会计准则规定而言,无关是和资产关联或者和收入关联的政府补助,最终都是营业外收入的范畴.但政府补助从本源来说也不符合收入的概念,营业外收支核算企业和经营没有关联的一切净收入,就是核算部分的非经常性损益.

如此看来,非经常性收益具备不同的维度,包括发生的频率与发生的性质,通常来说,其交易与事项都有着频率偶发与性质特殊的特征.而确认条件需要符合意外发生的情况下,企业没有办法进行控制;还有一种是发生的偶然,也没有重复出现,符合频率维度的规范.而不管是确认或者披露,我国基本都是通过列举丰富营业外收入的定义,其中列举出了诸多较为特殊的事项,基本都符合非经常性损益的概念.而对比收入的概念,一旦营业外收入不符合和所有者投入资本无关的要求,则不可被划入营业外收入,也自然不可当作当期损益.而调查研究表明,不管是确认还是披露,我国基本都是通过列举来丰富营业外收入的定义,并列举出许多很特殊的事项,其中就包括政府补助流入国企的问题.这说明了政府补助对于该企业其实只能使其利润率调节不被政策局限,让企业能够正常运营.而且,收入中贴回政府补助,也可体现出企业的经营与盈利能力,才会受到客戶信赖.本文考虑到政府补助事项的特性,政策性政府补助就是收入适当的、且满足决策与责任观要求的会计准则制定规范,也符合资本投入的捐赠性和政策性特征.

三、与销售挂钩的政府补助会计处理

一部分和国民有着紧密关联的企业,像供水供电、粮食这类的领域,一般会为了社会责任不太追求经济利润.如果其产品被国家限价,那么匹配营业收入与营业成本将更加困难,是因为营业成本还是会被市场支配.如此,产品定价不符合适当的利润率,严重的还会有亏损.如果要和同种类型企业比较的话,则其对于销售利润率是缺乏可比性的.政府补助对于该企业其实只能使其利润率调节不被政策局限,让企业能够正常运营.而且,收入中贴回政府补助,可以体现出企业的经营与盈利水平,便于得到最客观的评价.

其实,在参考了诸多典型案例后可以得出结论是,在处理会计时,把该类政府补助分成营业外收入是不合理的,所以,无法认为政府补助是营业外收入.可一旦把该政府补助划进营业收入也有些不合理之处.因为出台政策规定,如果政府补助被划入营业收入将会同时存在部分纳税与不纳税的情况.政府补助一旦再征税其实很浪费程序,所以,政府补贴数额其实是已经扣掉同样情况下缺乏政府补助的企业部分利润相应的所得税.根据现在的规定,有着和营业外收入概念、企业经营水平、会计信息可比性等诸多矛盾.根据把政府补助划进营业收入的方式,计算所得税时应及时调整,计算企业的实际税负与利润率时也需注意到已经扣除掉的对应所得税,可目前的计算问题全部能够利用信息披露来处理,即原有歪曲企业的真实经营水平则更加可取.政策性政府补助其实是国家利用企业惠于私人的形式,企业只是的角色,而不需要为了政策变化而变更其经营的实质.而按照目前确认条件,政策性政府补助都可以是收入的理论基础,其由于已发生的销售,已转移了商品所有权上的关键风险与报酬,且成本能够准确计量,就是政府补助有着明确的金额,这是其确认的自然条件.所以,政策性政府补助就是收入适当的、且满足决策与责任观要求的会计准则制定规范.

四、捐赠性政府补助的会计处理

政府补助如果是附条件的,其本质形成了资金成本,这里暂且不讨论该情况.无条件的政府补助,具体有税收返还、财政贴息、政策性补贴等形式,其实就是资金来源不需要耗费成本.和债务融资比较而言,如果把该政府补助划进营业收入也是比较不合理的;而和权益融资比较的话,政府补助又不可能和负债科目与股本关联.同时,政府补助的资金供给者不是所有人,该资金可为所有人利用,可又无法直接分配.而且因为政府补助一旦附条件,就应满足其相应的要求,所以确认政府补助不该和未分配利润与盈余公积相关,政府补助提供的权益增加只可单列或被划进资本公积.如果把政府补助得到的收益划进资本公积,则政府补助其实是不增加股本的权益投资,政府由于在股本中没有占的份额,所以也不必分配,则全部的利益被划入资本公积,便于所有人使用与转换形式后的分配.而反过来,营业外收支是较对称的,受捐赠人的捐赠利得与支出是一一对应的,债务人的债务重组利得和损失相对应,这双方在交易过程中都可有所收获;而考虑到事件的发生时间,营业外收支在会计主体,或不同会计阶段有着互相弥补与抵消的潜能.政府补助是没有该特性的,其出现是单纯的收益而不会有所损失,缺乏营业外收支的随机性.换言之,政府补助相对确定与必然,不满足营业外收入的确认规范.其实,政府对企业的补助是没有偶发性的,因为其不满足收入的概念,也不满足股本的概念,那么从这一方面而言,因为缺乏新增的会计科目,则政府补助提供的权益增加只可单列或被划进资本公积,便于所有人使用与转换形式后的分配.企业会计准则明确指出政府补助是非货币性资产,需要根据名义金额计量,实计量与确认一起形成了资产入账的基础.而这个政策防止了政府补助入账高估造成盈余管理缺陷,但和政府部门的资产衔接容易出错,造成国有资金流出与企业资金流入不挂钩.所以,需要先完善资金转移中的原始凭证,再把政府补助划进资本公积,方可有效阻止出现通过营业外收入管理盈余的行为.