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（山西财经大学,山西太原033000）
［摘 要］民营经济是我国市场经济的重要组成部分,也是国民经济发展的重要推动力,而中企业作为民营经济的主体,其在市场经济中的重要性日趋显著,构建适合中小民营企业发展的内部控制机制是确保其健康发展的重要保障.文章在界定了中小企业的范围的基础上通过分析其内部控制现状及成因,具体问题具体分析,思索符合中小民营企业实际情况的内部控制机制发展方向.
［关键词］中小民营企业；内部控制；企业管理
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.41.081
1.中小民营企业的界定
按照《公司法》划分企业类型主要是依据企业的资本组织形式,包括国有独资、国有控股、有限责任公司、股份有限公司（又分上市公司和非上市公司）、合伙企业和个人独资企业等.因此广义来说,除国有独资、国有控股外,其他类型的企业中只要没有国有资本,均属民营企业.
不同地区不同行业对于中小企业的划分标准都不尽相同,一般而言,国外主要通过定量和定性来进行划分.从定性标准来看,主要依据企业经营独立性、融资方式及其行业内市场份额等因素,而从定量标准来看,主要有企业雇员数、企业资产总额以及企业年营业额三个标准.目前在我国主要还是依据定量标准来进行划分,2011年,财政部、国家发展和改革委员会、论文范文、国家统计局联合印发《中小企业划型标准规定》明确提出中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标,结合行业特点制定.以工业企业为例,从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业,其中从业人员300人及以上,且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上,且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业.这与世界主要国家的通行做法一致,具有国际可比性.
2.中小民营企业的内部控制现状及成因
2.1中小民营企业的内部控制现状
在内部控制环境方面,首先,由于健全的内部控制机制往往存在于上市公司或拟上市的大型企业中,因此,在一些中型企业虽设立有治理层或监事会但由于三权合一现象严重而流于形式,而大部分中小企业中所有权与经营权高度集中,并不设立治理层且管理者（大多同时为所有者）自律意识差,导致对管理者的制衡缺失.其次,人力资源政策缺乏科学合理性使得中小企业难以招聘或留用专业素质高的人才且普遍存在缺少内部审计人员的现象.最后,对于现有员工的道德和诚信培育的关注不足也不利于内部控制的有效实行.
在风险评估方面,中小企业管理者风险意识薄弱,往往盲目扩张而没有通过全面预算等内控措施按需筹资,导致资本结构中负债过高或出现闲置资金.在评估的过程中,由于“一人独大”的现象使得决策大多依据管理者或企业中有威信的领导者的个人经验和偏好制定,缺少科学的风险预防和评估机制.
在控制活动方面,由于大多数中小企业的经营规模较小,相应的业务流程比较简单,因此相关的控制活动也比较少且通常集中在财务部门对内部会计的控制和财务成本的控制,由此有关内部控制的规章制度以及相应的奖惩机制并不健全,而且由于风险意识较差,所以面对企业危机,企业才开始采取事后控制,但由于控制活动在企业日常经营中并没有得到重视,因此在危机出现时就会出现内部控制执行力度不足而导致损失无法挽回的情况.
在信息与沟通方面,中小企业大多采用自上而下的信息传递方式,横向沟通以及自下而上的反馈机制较少,企业员工尤其是普通职员缺少及时了解信息的正式渠道,而管理层也缺乏对公司上下游企业信息进行归纳整理的意识,不能有效利用上下游企业信息来帮助本企业规避风险.
在内部监督方面,大部分中小企业受规模、成本以及员工素质等条件的限制,没有设置内部审计机构,有的企业设置了内审部门,但其独立性在很大程度上受到管理层的影响因此并没有发挥其实质作用.另外,在很多民营企业中不存在所有者和管理者分离的情况,而企业中并没有建立规范的治理机构和议事规则,使得其在自我检查和改进方面相对较弱.
2.2中小民营企业内部控制现状的成因
造成中小民营企业内部控制困境的原因可以从外部和内部两个角度来考虑：
从外部环境而言,首先,在实践方面,虽然政府在2008年出台了《企业内部控制的基本规范》要求上市公司比照遵循,非上市的大型企业参照执行,而对中小企业则无明确要求,COSO在2006年公布的《较小型公众公司财务报告内部控制指南》也是建立在有完善内部控制机制的基础上,因此对中小企业并不适用；其次,在理论方面,由于政策的导向、数据的取得难度以及适用的普遍性等问题,理论界对内部控制的研究大多也是针对大中型公司,使得中小民营企业的内部控制实施缺乏充足的理论指导.
从内部条件来看,由于在市场经济中,中小企业存在着规模小、融资渠道少、抵御风险能力较差等问题,出于成本效益的考虑,既没有必要也没有能力完善,使得在中小企业中治理机制残缺现象十分严重；大多数中小民营企业都是家族企业,管理者自身素质以及内部存在任人唯亲的政策,片面追求高效率的管理层可能会忽略对内部控制节点的控制,即企业的管理层对控制措施的落实情况并不关注,普通员工在相关制度的执行上也是敷衍了事,使得大多内部控制规章制度和控制措施并没有发挥应有的作用.
3.中小民营企业内部控制的发展方向
由于目前的内部控制措施并不适用于众多的中小民营企业,因此我们需要根据中小企业自身的特点和现在所处的市场环境与行业环境来构建差异化的内部控制体系,可以从以下几个方面考虑：
首先,由于中小企业规模较小且资金来源单一,所有者与经营者高度统一,因此并不存在两权分离的情况,而内部控制的目的是维护企业资产安全和正常运营以保护所有者的利益,因此根据不同的产权结构和权变理论,可以尝试放弃常规意义上的独立的治理层,设立以所有者为中心的内部控制结构.
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其次,在构建以所有者为核心的内部控制机制时,应重点突出对所有者的约束机制.由于所有者主管治理层,必然由其直属的审计人员或其他监督人员整体构成了监督主体去建立严格规范的治理规则,因此自我控制的重要性显著.这要求所有者必须全面参与内部控制活动才能及时掌握和了解其进展程度,在参与的过程中,由于所有者既是行动者又是监督者,因此必须在具体的规章制定中强化对所有者的约束或通过外部机构来加强对所有者的监督,就所有者自身而言,应主动形成自律和接受他律的思想,展开定期或不定期的自我评价,另外,通过自动监督,如建立计算机信息系统来记录关键节点的内部控制也是提高制约的有效途径.
再次,受限于中小企业的实力,在构建内部控制时要充分考虑成本效益原则的基础上加强对风险评估的重视.也就是说,对中小企业进行内部控制构建时应重点考虑其典型的商业风险,做到简洁而有效的风险评估,避免出现“胡子眉毛一把抓”的现象.另外,按重要性原则来设计相关内部控制,应针对会计控制、HR控制以及主营业务控制的重点环节应优先考虑.
最后,中小企业内部控制制度的建立离不开良好的信息交流平台与顺畅的沟通体系.适当运用信息机制来强化对责任主体的检查监督,并建立健全相应的问责、惩戒制度,同时中小企业也应注重对员工的道德和职业技能培训减少操作失误带来的风险,建立健全企业内部控制规章制度,明确各实施细则并确保执行力度,做到“制度行得通、管得住、用得好”.
参考文献：
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［2］王海滨.COSO组织对内部控制监督要素的发展及启示［J］.中国内部审计,2013（3）.
［作者简介］郭璐玮（1989—）,女,山西人,山西财经大学研究生,初级会计师,研究方向：会计.
总结：本文关于所有者中小企业论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
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