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一、公路建设项目跟踪审计机理
(一)跟踪审计方法的选择原则
1.实现审计目标原则.审计方法的选取是为特定的目的和任务服务的,审计目标不同就应采用不同的审计方法.如在审查公路建设项目运作是否有违法违纪行为的财经法纪审计中就应采用详查法,搜集充分的审计证据.而在审查公路建设项目库存论文范文的存在性、完整性时,主要方法一般是监盘.方法本身并没有优劣之分,关键要根据审计目标来进行选择.
2.与审计证据特点相符原则.审计方法的选取要与审计证据的特点相符合,收集不同的审计证据需采用不同的审计方法.审计证据可能存在于公路建设单位之内,也可能存在于建设单位之外.对于公路建设单位之外的审计证据（如往来账项等）,一般可以采用函证的办法取得,而对于公路建设单位内部的审计证据就可以直接取得
3.成本效益配比原则.审计方法的选择还应充分考虑成本效益,在审计过程中,从审计证据的充分性、可靠性以及证明力来说,并非审计证据越多越好.审计人员要尽量合理估算收集证据的成本,有计划、有目的地收集既满足审计目标要求又相对低成本的审计证据,避免将大量精力耗费在无用的、多余信息的搜集上.
(二)跟踪审计的功能作用
1.促进合同控制,防范合同风险.从建设项目合同控制的角度来看,与传统的审计方式相比,跟踪审计的审计范围较大,且全程参与,从而不仅能在过程中对合同的执行情况开展对应审计,还能在签订环节及时对具体条款的合理性、合法性进行直接审查,在一定程度上能够有效防范合同风险,保证建设资金安全,从根源上促进工程施工的正常运行.
2.防止工程款超付.通过跟踪审计,不但能够有效地化解由于不合理的合同条款而导致工程资金损失的情况,而且审计人员在项目资金审计环节可结合实际情况,对工程结算的关键节点进行分布审计,从工程的计量、审核到结算资金的支付全程实施审计监督,可以在一定程度预防工程款超付现象,最终达到防止由于收回多付工程款而发生诉讼风险的目标.
3.有助于完善监督体制.我国公路工程项目数量不断增多、建设规模逐渐增大,但相关技术规范、标准等未能及时调整配套,在监督体制方面存在一定的缺失.不尽完善的监督体制必然无法形成有效的管理、监督体系,跟踪审计这种监督方式,从工程初始立项到交（竣）工全过程参与,在一定程度上能够起到弥补作用；在提升工程透明度与公信度的同时,有利于工程项目监督机制的进一步完善.
4.有助于促进审计的时效性.近年来,各种公路建设项目资金和专项资金日益增加,与人民群众的切身利益密切相关.时效性是跟踪审计最为突出的特征.跟踪审计能够在第一时间披露苗头性和倾向性问题,并及时提出针对性建议,督促整改,更能保证审计的独立性和权威性.
二、公路建设项目跟踪审计存在的问题
(一)审计滞后,关键节点监督缺位
一方面是因为基层审计力量有限,人员配备以工程、会计类专业为主,缺乏评价决策科学性和设计合理性的专业能力；另一方面则是由于工程投资项目决策阶段的有效监督机制尚未建立,审计监督难以介入.而项目的前期决策阶段和设计阶段恰恰是整个建设过程中最重要两个阶段.因为决策的内容决定着项目的建设方向、整体定位和市场前景,科学决策是项目成败的关键；设计阶段对工程造价的影响可达75%以上,合理设计是有效控制工程造价的前提.对这两个阶段监督的缺失,会导致审计对项目建设的必要性、科学性和效益性的监督缺位,使跟踪审计“促进提高投资效益”、“ 严防浪费”作用大打折扣.
(二)项目竣工决算阶段易带来审计风险
在实际工作过程中,有的未立项先落地、未办手续先开工,甚至直到完工还没有“ 户口”；有的施工、设备和材料采购应招标不招标,导致工程结算论文范文失控；有的边勘察、边设计、边施工,施工过程中边干边改、建好又拆,造成损失浪费.遇到这些情况,一方面是审计“后知后觉”,在接到有关单位通知后才中途介入,错过对工程招投标、合同签订、拆迁补偿、基础开挖等前期重大事项和关键环节的跟踪监督,给审计质量埋下隐患；另一方面是建设单位为了完成“政治任务”,对审计建议置之不理,而审计部门由于其独立性受限,只能为了“顾全大局”而听之任之.到了项目竣工决算阶段,建设过程中的违规行为造成的“后遗症”全部转嫁给审计方,从而大幅提升了审计工作的难度和风险.
三、改进公路建设项目跟踪审计的建议
(一)重视工程建设的调查工作
通过审前调查,了解工程变更的背景、现场实际情况、相关市场论文范文等内容,对所掌握的内容进行认真、细致的分析,有针对性地找出各阶段审计的重点,做到科学、合理,既突出重点又全面考虑,不带有随意性.同时,应积极收集相关的审计法规文件,了解市场信息价值,强化专业知识,采用可行的审计技能,使审计工作做到有的放矢.只有把审前调查作为审计实施阶段的一个重要环节认真落实,才能做到审核时胸有成竹,确保高质量地实现审计目标.
(二)找准工作定位,从项目源头抓起
跟踪审计就是要通过审计监督促进管理,审计人员以何身份、角度开展工作,直接影响审计目标的实现.有条件的情况下,应从建设项目的源头抓起,实施对立项、设计等建设前期环节的跟踪审计,这样可以找准审计工作的定位,正确处理好与建设管理、施工、监理等单位的关系,力争取得各方的支持与配合,使跟踪审计工作顺利实施.
首先,审计人员作为相对独立的第三方,履行的是审计监督和评价职能,既要独立开展监督,又要寓监督于服务之中,努力做到到位而不越位,应处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系,明确各自职责和权限.其次,明晰界定审计的监督建议权与被审计单位的管理权,要清醒地认识到建设项目跟踪审计是对投资运行、管理行为、履职情况的再监督,而不是直接参与投资管理和决策.对于审计中发现的问题,要及时向建设单位和相关职能部门提出改进建议,不断增强审计的服务性,而不是代行管理职能.最后,以规范、指引的形式明确审计人员的职责范围和权限划分,避免不适宜地参与和介入工程项目,使被审计各方将风险和责任转嫁于审计人员.
(三)规范跟踪审计程序,提高审计工作效率
在公路工程建设项目跟踪审计过程中,应注意审计业务流程的规范化操作,应按照“边审计、边整改、边规范、边提高” 的要求实施,并执行以下三项原则：
1.同步跟进,全程监督.审计人员应及时介入跟踪项目,项目竣工验收后方可撤离,对工程项目全过程进行监督,促进工程项目合法合规运行.
2.及时反馈,督促整改.对在审计过程中发现的违规违纪和管理不规范等问题,审计人员应及时向审计对象提出处理意见,督促审计对象针对审计提出的问题和处理意见采取有效措施,及时整改到位.
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3.定期报告,跟踪落实.审计人员应定期出具审计报告,向主管机构及被审对象报告审计结果,以供决策参考,涉及重大事项的应及时向主管机构报告.为体现跟踪审计的实时性,发现问题要及时提出审计建议,发出整改意见单并跟踪整改情况.在提出问题的同时要有针对性地提出审计建议,并注重审计建议的可操作性,还要通过实时跟踪,及时督促整改,凡在审计报告中反映的问题,下一期审计时要逐一跟踪整改结果.
(四)健全审计复核制度
审计复核制度是审计质量的把关口和重要内控制度,健全的审计复核制度可以在一定程度上保障审计质量,必须予以足够的重视和加强.在审计实施过程中,审计人员要对审计工作与审计判断的重要事项作审计记录,编制审计取证单和审计工作底稿并对取证资料和审计工作底稿的真实性及合规性负责,审计复核则是对审计底稿、数据的进一步筛选和分类.在汇总工程结算审核和审计工作底稿、审计文书等方面,可以充分利用工程计价软件开展计算机辅助审计,并形成相应的电子文件档案,从而提高审计工作效率.
(五)竣工后的跟踪审计
首先,严把工程量计算关.例如：审计工程量计算与定额的计算是否一致、施工方案的有效性和执行性、图纸与施工签证是否符合等.其次,应该对定额套用进行审核,在对结算单价与报价进行详细的审核后,根据相关规定对结算定额进行分析与对比.对定额套用是否合理进行严格判断,监测有没有利用该项目套取资金等现象发生.再次,对工程的相关论文范文进行审核,具体针对工程施工过程中所产生的论文范文进行检查.最后,严把材料论文范文差异关.例如：材料质量差异、材料论文范文差有没有按照市场价和相关预算来处理,施工单位所领用的各种材料有没有收取回扣的现象,施工企业的相关手续以及采购材料的论文范文是否齐全等.
公路建设项目跟踪审计作为现行公路建设项目审计领域中比较普遍的一种审计方式,能够有效地解决事后审计的滞后性和间接性,尽量做到事前预防、事中控制,把握好审计的相对独立性,积极建立健全科学合理的审计程序,充分发挥监督、控制、规范的作用,使跟踪审计逐步进入到规范化、程序化、制度化的轨道,使得公路建设项目能够高效有序地运行,进而提高投资经济效益,促进我国公路建设的快速发展.
（作者单位：陕西省西安公路管理局）
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