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一、作业成本法应用于报业成本管理可行性分析
(一)报业成本要素及其变化适宜作业成本法管理
报业集团与大型制造企业不同,成本核算对象单一,采用传统成本计算方法,按月归集发生的采编、广告、印刷、发行论文范文等与报纸成本相关的直接论文范文,将与报纸相关的间接论文范文计入期间论文范文等.报业成本形态中,多数是能够计入直接成本的,例如：编辑记者的稿费、编审费、校对费、版面设计费等计入工资的论文范文,还有报纸的印刷费以及报纸征订和派送过程中发生的征订费、装卸运输费、分发劳务费等.上述直接论文范文在报纸成本中占有较大比重,所以一直以来报纸行业以传统成本方法进行成本核算,少有学者讨论作业成本法在报业中的应用问题.
随着网络技术的发展,人们以更便捷、及时和更环保的方式得到了所需要的信息,报业作为传统媒体行业的弱势显现,如新闻纸生产对环境的破坏,印刷和报纸运输分发等对环境的污染和对资源的消耗等.办公费及为增强影响力产生的会议费、广告宣传费和房屋租金等间接论文范文与日俱增,报业的盈利能力逐年下降,已从“论文范文牛”快速变成“瘦狗”业务.如何在这个过程中实现报业的维持、甚至是收割或放弃,需要在论文范文支出上下功夫,识别增值作业和非增值作业,为经营管理层提供决策支持,作业成本法的应用就显得很有必要了.
(二)报业成本管理发展为作业成本法应用奠定了一定基础
作业成本法适用于间接论文范文在全部制造成本中所占比重较高、产品种类繁多、会计电算化程度高、管理当局对传统成本计算系统提供的信息准确程度不满意的情况.报业在探索转型过程中,尝试推出如社区报、地铁专刊、BRT特刊、地市专刊等很多小众产品,产品核算对象的种类增加.而传统成本法将直接成本作为这些小众产品的成本进行反应,无法体现成本效益原则,无法为经营管理层提供真实完整的成本信息,影响决策的判断.这些情况的出现,给作业成本法提供了应用的客观条件.
二、作业成本法在报业成本管理中的应用原理和程序
(一)作业成本法的原理
作业成本法认为成本的计算对象是作业,作业消耗资源,成本对象消耗作业,作业是成本计算的核心,成本对象是作业的载体.作业成本法并不能替代传统成本计算方法,只是为了解决传统成本计算方法在分配间接成本时的不合理问题,在计算直接成本时与传统成本计算方法没有什么不同.
(二)作业成本法的实施程序
首先,确定成本计算的对象,可以是产品的品种、批次或步骤.其次,归集成本,划分作业中心,根据作业对资源的消耗情况,归集各作业中心发生的各种论文范文,列作作业成本库.再次,为各个成本库确定匹配的成本动因.一个成本库可以有多个成本动因,直接论文范文能直接计入成本对象,选择成本动因主要是针对间接成本而言,选择的成本动因应是与成本库的论文范文之间存在强线性关系的成本动因.最后,计算成本动因费率,进行成本论文范文的分配和汇总.从各个作业成本库分配所得的论文范文之和,就是该成本对象的间接成本分配额.继而根据分配的直接论文范文和间接论文范文合并计算产品的总成本.
三、作业成本法在报业成本管理中的应用
(一)识别资源成本
作业消耗资源,需要将作业消耗资源的情况进行识别.报业集团将每月发行的报纸作为成本计算的对象,资源成本在会计账目中的反应没有考虑与成本对象的线性关系,特别是采编论文范文和广告论文范文.如工资、稿费（含劳务费）、社保、材料、折旧、水电费、会议费、汽车论文范文和其他（宣传、办公等）.作为传媒平台,报业靠提供的内容吸引客户,而多数有影响力的内容由外部提供,稿件来源广泛且稿费占的比重较大,按月为单位计入成本,无法体现收入与论文范文配比原则.在作业成本法下,上述论文范文都需要进行识别和划分.
(二)划分作业中心计入成本库
报业集团的产品与其他制造企业的产品不同,产品的时效性很强,不具有同质性.当天在同一地区发行的报纸可以视为同一产品,同一天在不同地区发行的报纸特别是都市类报纸,报纸的版面和内容就会不同,采用传统成本计算方法无法提供及时准确的单位产品成本.在作业成本法下,根据报业的作业流程划分作业确定作业中心,同时根据报业作业特征将作业计入相应的成本库.报纸生产过程共同消耗了采编成本库、广告成本库、印制成本库、销售成本库、管理成本库的论文范文.采编成本库的作业可分为：采访、编辑、校对、排版、稿费、办公、房租物业、网络通信、汽车作业等；广告成本库的作业可分为：劳务、排版、交通、会议、办公、宣传、汽车作业等；印制成本库的作业可分为：纸张、印刷、制版、仓储、运输等；销售成本库的作业可分为：交通、运输、劳务、征订、投递、网络通信、广告宣传、房租物业等作业；管理成本库的作业可分为：维修、折旧、物业、保险、汽车论文范文等.
(三)选择成本动因分配成本
作业成本法与传统成本法最大的区别就在于成本动因的选择.传统成本法根据权责发生制原则,按期间归集发生的成本论文范文,将其分配到产品的成本当中.作业成本法根据不同作业的性质,选择与作业成本具有线性关系的动因分配成本库中的作业成本.对报业作业成本库而言,成本分配的对象为每一天出版的报纸,对于能直接归属于当天的报纸的成本,如采访、编辑、稿费、排版、交通、纸张、印刷、制版、仓储、运输以及应该计入的征订、投递等论文范文直接计入成本；对于不能直接计入成本的作业,如房租物业、网络通信、汽车、保险、会议、广告宣传、维修、房租折旧、物业、工资社保等,选择的成本动因可以为：出版的报纸总版面数、发行份数、行驶里程数、人工工时、设备工时等.
(四)作业优化（成本管控）
作业成本法在报业成本核算中的应用可以解决成本的真实性问题,相比较传统成本方法计算的产品成本更加准确和及时,但是没有解决产品成本应该是多少的问题,就没有办法进行成本管理的决策.对报业作业的优化,首先,应分析报业集团的作业,识别、计量、确认、归集作业成本,在成本效益的原则下,评价作业的有效性以及作业对产品价值增值的影响.如果存在计划成本或目标成本,可以根据对报业集团作业的分析,确定能削减的作业；如果存在既定销售论文范文,对报业集团作业的分析,可以在一定的产品质量和性能下,将报业集团的产品利润率控制在一定范围之内,便于公司目标利润的实现.其次,对报业集团的作业进行改进.作业的改进要与报业集团的发展战略相一致,在市场渗透、产品开发或市场开发情况下,对现有作业的优化改进方式就有所不同.
作业成本法:桑拿洗浴时间驱动作业成本法
作业成本法应用于报业成本管理,目的在于提供对经营决策有用的信息,使决策有理有据,如对报业作业的识别计量,便于管理会计学中常用的本量利分析模型的运用,鉴于报纸发行中收入和成本倒挂的特点,可以方便快捷地计算出盈亏临界点的发行量.也便于运用KPI和层次分析法等统计分析工具进行业绩考评,使决策更加科学合理.在报业形势严峻的当下,作业成本法在报业成本管理中的应用有比较高的研究意义.
（作者单位：河南日报报业集团计财部）
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作业成本法引用文献:
[1] 作业成本法和成本计算毕业论文开题报告范文 作业成本法和成本计算方面有关论文范文资料5000字
[2] 作业成本法和成本核算研究生毕业论文范文 关于作业成本法和成本核算相关论文范本2万字
[3] 作业成本法和成本核算毕业论文开题报告范文 关于作业成本法和成本核算方面毕业论文格式范文5000字
